Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу начисления ЕСН на премии, выплачиваемые работникам Банка:

1. На основании решений единственного участника Банка часть чистой прибыли (после налогообложения) по итогам отчетного финансового года направлялась на пополнение Фонда материального поощрения и Фонда Председателя Правления.

2. Использование сформированных фондов - Фонда материального поощрения и Фонда Председателя Правления, осуществляется в соответствии с Положением "О порядке формирования и использования фондов, формируемых из прибыли", утвержденным единственным участником Банка. На основании указанного внутрибанковского положения в том числе производились (2007 г.) выплаты на премирование работников Банка по результатам их деятельности, за общие результаты работы Банка по итогам финансового года, за выполнение особо важных работ и заданий, личный вклад в деятельность Банка. Данные выплаты не облагались единым социальным налогом, так как они не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

3. Премиальные выплаты, производимые в пользу работников Банка в период 2007 г., трудовыми договорами с работниками Банка не предусматривались. Оплата труда работников Банка регулировались внутренним нормативным актом - Положением об оплате труда, которым также не была предусмотрена выплата каких-либо видов премий за счет фонда оплаты труда, относимой на себестоимость.

Являются ли выплаты на премирование работников Банка из фондов, сформированных из прибыли после налогообложения, объектом налогообложения ЕСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 24.12.2009 N 49016 по вопросу налогообложения единым социальным налогом сумм премий, выплачиваемых организацией работникам из средств фондов материального поощрения и Председателя Правления, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 главы 24 Кодекса (утратила силу с 01.01.2010) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признавались выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

При этом, согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признавались объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не относились к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, относятся расходы, определенные статьей 270 Кодекса.

Пунктом 22 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, если организация, формирующая налоговую базу по налогу на прибыль, производила выплаты премий работникам за счет расходов, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то сумма таких выплат не является объектом налогообложения единым социальным налогом на основании пункта 3 статьи 236 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 января 2010 г. N 03-04-07/7-4

Текст письма официально опубликован не был