Справка

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (далее - Закон) по месту ведения деятельности каждого водоканала от администрации города было получено мобилизационное задание, предмет которого является информацией, недоступной широкому кругу лиц. Выполнение отдельных пунктов мобилизационного задания требует от водоканала дополнительных действий в части реконструкции и поддержания в необходимом состоянии основных средств, используемых водоканалом в своей производственной деятельности. Мобилизационные задания не предусматривают компенсации из бюджетных средств расходов, понесенных водоканалами в связи с выполнением задания. Согласно Закону водоканал не вправе отказаться от исполнения порученного ему государством мобилизационного задания.

Пункт 2 ст. 14 Закона предусматривает, что организация по согласованию с соответствующими органами исполнительной власти и местного самоуправления может нести расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, не подлежащие компенсации из бюджетов, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) в производстве частично, но необходимых для выполнения мобилизационных заданий, которые включаются в соответствии с законодательством РФ во внереализационные расходы. Данное положение прямо корреспондирует с пп. 17 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ.

Однако ни Закон, ни Налоговый кодекс РФ прямо не устанавливают механизм согласования и заключения мобилизационного договора, а также перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении мобилизационных работ, и не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению и заполнению.

В связи с этим для подтверждения понесенных расходов, связанных с проведением мобилизационных работ по полученному мобилизационному заданию, организациям остается руководствоваться Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономразвития России, Минфином России, МНС России 2 декабря 2002 г. N ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3.

На основании п. 3.4 указанного Положения для документального подтверждения права на включение в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке организации должны подготовить:

- план проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 4);

- смету затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 5).

В связи с изложенным просим дать разъяснения по следующим вопросам:

1. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона организации обязаны выполнять мобилизационные задания в соответствии с заключенными договорами в целях обеспечения мобилизационной подготовки. Мобилизационные задания водоканалы получают от администрации города.

В каком порядке и в какие сроки должен быть заключен мобилизационный договор? Какой орган государственной власти или местного самоуправления уполномочен заключить такой договор с оператором водоснабжения и/или водоотведения?

2. Необходимо ли в целях пп. 17 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ согласовывать перечень мобилизационного имущества, используемого водоканалом, а если да, то с каким конкретным органом государственной власти или местного самоуправления?

3. Необходимо ли согласовывать документы по формам N 4 и N 5, указанные в Положении о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики? Если да, то с каким именно государственным органом?

4. Достаточно ли для документального подтверждения расходов, связанных с проведением мобилизационных работ, не компенсируемых за счет бюджетных средств и подлежащих включению в состав внереализационных расходов в соответствии с пп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ, оформления следующих документов:

- договора о выполнении мобилизационного задания;

- плана проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 4);

- сметы затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 5)?

5. Какими документами должны подтверждаться затраты на проведение работ по мобилизационной подготовке (форма N 5) и насколько подробно должна составляться такая смета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.11.2009 N 1376 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик-российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана.

Такие затраты учитываются в целях налогообложения только у налогоплательщиков, обязанных осуществлять расходы на содержание мощностей и объектов для выполнения мобилизационного плана, и при условии, что эти расходы не подлежат компенсации из бюджета.

Правовое регулирование в области мобилизационной подготовки и мобилизации в Российской Федерации, права, обязанности и ответственность органов государственной власти, органов местного самоуправления, а также организаций и граждан Российской Федерации установлены Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации".

Мобилизационная подготовка в Российской Федерации - комплекс мероприятий, проводимых, в частности, в организациях в мирное время, по заблаговременной подготовке к обеспечению защиты государства от вооруженного нападения и удовлетворению потребностей государства и нужд населения в военное время.

В области мобилизационной подготовки и мобилизации организации обязаны организовывать и проводить мероприятия и работы, которые были предусмотрены статьей 9 вышеназванного Федерального закона.

Порядок оформления документов, необходимых для включения в состав внереализационных расходов затрат в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, был установлен Положением о порядке экономического стимулирования мобилизационной подготовки экономики, утвержденным Минэкономразвития России, Минфином России, МНС России 02.12.2002 NN ГГ-181, 13-6-5/9564, БГ-18-01/3.

В соответствии с пунктом 3.4 указанного Положения организации подготавливают по установленным формам План проведения работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации (форма N 4), Смету затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке, выполняемых за счет собственных средств организации, в разрезе статей затрат по перечню работ по мобилизационной подготовке, предусмотренных Федеральным законом от 26.02.1997 N 31-ФЗ "О мобилизационной подготовке и мобилизации в Российской Федерации" (форма N 5)

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-03-06/1/13

Текст письма официально опубликован не был