Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения международных автоперевозок, осуществляемых автоперевозчиком, являющимся резидентом Федеративной Республики Германия, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 8 пункта 1 статьи 309"

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В случае, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Положения статьи 8 "Доходы от международных морских и воздушных перевозок" Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29 мая 1996 года (далее - Соглашение) не распространяются на перевозки автомобильным транспортом.

На основании пункта 1 статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет свою деятельность вышеуказанным образом, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.

Таким образом, доходы, полученные иностранной компанией - резидентом Федеративной Республикой# Германия, на основании договора о международных автоперевозках, оказанных российской организации, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации не привела к образованию ее постоянного представительства.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 декабря 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был