Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/294 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного от погашения векселя

Справка

Вопрос: Банком заключен договор инкассирования векселей с физическим лицом, по которому банк берет на себя обязательства от своего имени за счет физического лица осуществлять юридические и иные значимые действия по инкассированию векселей организации А, векселедержателем которых является физическое лицо. При поступлении от плательщика сумм в оплату векселей на счет банка банк перечисляет денежные суммы за вычетом вознаграждения на счет физического лица.

Физическим лицом предъявлен в банк на инкассо переводной процентный вексель организации А сроком "по предъявлении", который банк в свою очередь предъявляет по сроку платежа акцептанту данного векселя организации В.

1. Распространяется ли действие статьи 214.1 НК РФ на операции, осуществляемые банком, по договору инкассирования векселей при предъявлении векселя к оплате по сроку платежа акцептанту переводного векселя?

2. Является ли банк или организация В в соответствии с п. 1 ст. 226 налоговым агентом, то есть кто является источником выплаты дохода физическому лицу в указанном выше случае: банк-ремитент или векселедатель (а в нашем случае - акцептант векселей)?

3. Каким образом определяется налогооблагаемая база по НДФЛ физического лица:

а) в размере полной суммы, полученной от погашения векселя, то есть номинал и проценты;

б) в размере дохода, полученного от операции с векселем за вычетом документально подтвержденных расходов на приобретение, хранение и реализацию векселя (будет ли в этом случае комиссия банка по инкассированию векселя включаться в расходы на реализацию векселя и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую базу);

с) в размере процентов, уплаченных по векселю?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от погашения векселя, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что операции с ценными бумагами, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумаги# и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Погашение векселя к вышеназванным операциям не относится, соответственно, положения статьи 214.1 Кодекса в данном случае не применяются.

В этой связи исчисление и уплата налога с дохода, полученного от погашения простого векселя, производится в общем порядке.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Банк, заключивший договор инкассирования векселей с физическим лицом-векселедержателем, по которому он берет на себя обязательства от своего имени за счет физического лица осуществить инкассирование векселей другой организации, не является источником выплаты дохода физического лица от погашения указанных векселей и, соответственно, не является в данном случае налоговым агентом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, то есть лицам, у которых возникает обязанность по уплате налога.

Учитывая, что в соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, обязанные уплачивать соответственно налоги и (или) сборы, вышеназванные разъяснения должны предоставляться таким лицам только в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков.

В этой связи, для получения разъяснений о порядке расчета налоговой базы с дохода, полученного при погашении векселей, следует обратиться налогоплательщику.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/294

Текст письма официально опубликован не был