Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/292 О налогообложении НДФЛ отдельных выплат сотрудникам органов внутренних дел и членам их семей

Справка

Вопрос: В связи с поступающими вопросами и для практического применения просим разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц денежных компенсаций, выплачиваемых сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации и членам их семей в соответствии с нормативными актами Правительства Российской Федерации и МВД России.

Подлежат ли налогообложению:

- ежегодная денежная компенсация на санаторно-курортное лечение в соответствии с Положением о службе в органах внутренних дел Российской Федерации;

- ежегодная выплата денежных средств для оплаты стоимости путевок детям сотрудников школьного возраста в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 г. N 911;

- компенсация за поднаем жилья в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 г. N 852;

- компенсация на детей до 1,5 и до 3-х лет в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ;

- денежная компенсация вместо предметов вещевого имущества личного пользования в соответствии с приказом МВД Российской Федерации от 06.03.2007 г. N 218;

- оплата содержания детей в детских дошкольных учреждениях в соответствии с приказом МВД Российской Федерации от 06.11.2007 г. N 974;

- компенсация за книгоиздательскую продукцию в соответствии с приказом МВД Российской Федерации от 14.12.1999 г. N 1038?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.03.2009 N 17/1406 о налогообложении налогом на доходы физических лиц отдельных выплат сотрудникам органов внутренних дел и членам их семей и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

Положения пункта 9 статьи 217 Кодекса применяются только в случаях, когда компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению санаторно-курортных или оздоровительных путевок.

Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм денежной компенсации, выплачиваемых вместо обеспечения санаторно-курортным лечением и оздоровительным отдыхом (в том числе для детей школьного возраста) пунктом 9 статьи 217 Кодекса не предусмотрено.

При этом денежная компенсация, выплачиваемая сотрудникам органов внутренних дел, независимо от приобретения путевки, предусмотренная статьей 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 N 4202-1 (далее - постановление), в размере 600 рублей на самого сотрудника внутренних дел и 300 рублей на супруга сотрудника и каждого его несовершеннолетнего ребенка, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с:

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Таким образом, выплата при увольнении сотрудников по сокращению штатов, компенсация за поднаем жилья, денежная компенсация вместо предметов вещевого имущества личного пользования, а также компенсация за книгоиздательскую продукцию, установленные Правительством Российской Федерации, в порядке, определяемом Министерством внутренних дел Российской Федерации, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса.

При этом компенсация любых расходов в целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное подтверждение. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер, и они подлежат налогообложению на общих основаниях.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции" (далее - Закон N 1026-1), приказом МВД Российской Федерации от 06.11.2007 N 974 "О пособии сотрудникам милиции на содержание детей, посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения" производится выплата на детей, посещающих государственные и муниципальные детские дошкольные учреждения, - в размере разницы между платой, взимаемой с родителей за содержание детей в соответствующем детском дошкольном учреждении, и установленной пунктом 1 статьи 52.2 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" компенсацией части указанной родительской платы.

Указанная выплата в виде суммы разницы между платой, взимаемой с родителей за содержание детей в соответствующем детском дошкольном учреждении, и компенсацией части указанной родительской платы в перечень доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со статьей 217 Кодекса, не включена, и, следовательно, облагается налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/292

Текст письма официально опубликован не был