Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/288 О налогообложении НДФЛ дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой

Справка

Вопрос: В связи с утверждением постановления Правительства РФ от 28.08.09 г. N 699 "Об изменении условий проведения эксперимента по государственной поддержке предоставления образовательных кредитов студентам образовательных учреждений высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию", и предполагаемым участием в указанной государственной программе банк просит разъяснить следующее.

В соответствии с условиями программы заемщик - участник эксперимента самостоятельно оплачивает Банку проценты за пользование образовательным кредитом по ставке, рассчитанной как разность между действующей ставкой банка и 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

При этом указанная разность не может превышать 1/4 ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта.

Образующиеся выпадающие доходы Банка возмещаются ему из средств федерального бюджета.

В целях верного толкования условий программы и исполнения требований налогового законодательства РФ при ее реализации, просим дать разъяснение по вопросу о необходимости налогообложения дохода, возникающего у заемщика в виде материальной выгоды за счет экономии на процентах за пользование кредитными средствами.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 10.09.2009 N 005-5052 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положением о проведении эксперимента по государственной поддержке предоставления образовательных кредитов студентам образовательных учреждений высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, утвержденным постановлением Правительства РФ от 28.08.2009 N 699, предусмотрено предоставление из федерального бюджета субсидий банкам на возмещение части затрат на уплату процентов по образовательным кредитам, предоставляемым студентам образовательных учреждений высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, в рамках эксперимента по государственной поддержке предоставления образовательных кредитов.

При погашении образовательных кредитов с льготной процентной ставкой у физических лиц-заемщиков в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса образуется доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Пунктом 1 статьи 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Таким образом, при получении налогоплательщиком от кредитной организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование образовательным кредитом с льготной процентной ставкой, указанная организация признается на основании статьи 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/288

Текст письма официально опубликован не был