Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/287 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банке

Справка

Вопрос: Банк - налоговый агент обращается с запросом о разъяснении законодательства о налогах и сборах в связи со следующими обстоятельствами.

Согласно абзацу четвертому пункта 27 статьи 217 Кодекса проценты по рублевым вкладам освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), если выполняются в совокупности следующие условия:

а) на дату заключения (пролонгации) договора проценты по вкладу были установлены в размере, не превышающем ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;

б) в течение периода начисления процентов их размер по вкладу не повышался;

в) с момента, когда процентная ставка по вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Налоговый агент заключил с физическими лицами договоры банковских вкладов по ставкам, не превышающим ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов. По условиям этих договоров доход в виде процентов выплачивается вкладчикам ежемесячно либо по их желанию ежемесячно капитализируется (причисляется к сумме вклада), при этом размер процентов по договорам может увеличиваться в зависимости от пополнения суммы вклада.

До 15 сентября 2009 г. проценты, фактически выплачиваемые либо капитализируемые Банком с учетом повышавшихся ставок в связи с пополнением клиентами сумм вкладов, не превышали расчетные проценты, исчисленные в соответствии со статьей 214.2 НК РФ, т.е. объект обложения НДФЛ у вкладчиков отсутствовал.

Вследствие понижения ставки рефинансирования Банка России с 15 сентября 2009 г. до 10,5 процентов годовых, а с 30 сентября 2009 г. - до 10,0 процентов годовых у некоторых клиентов Налогового агента в сентябре и октябре 2009 г. начисленные проценты по вкладам превысят расчетные и возникнет объект обложения НДФЛ.

В сентябре и октябре 2009 г. Банком не повышались ставки по вкладам с превышением начисленных процентов над расчетными. Однако эти же ставки повышались Налоговым агентом ранее, в августе 2009 г., вследствие пополнения клиентами сумм вкладов; проценты в повышенных размерах были фактически выплачены вкладчикам 31 августа 2009 г.

Таким образом, у Банка возникает неопределенность в том, подпадают ли доходы клиентов по указанным вкладам в сентябре и октябре 2009 г. под обложение НДФЛ, если в этих же месяцах налоговый агент не повышал процентную ставку, которая была повышена в августе 2009 г. вследствие пополнения физическими лицами сумм вкладов?

Просим ответить на следующие вопросы:

1. Вправе ли Банк не исчислять, не удерживать и не перечислять в бюджет НДФЛ с доходов клиентов в виде процентов, которые ежемесячно выплачиваются (капитализируются) по договорам банковских вкладов, если:

а) на дату заключения договоров проценты по вкладам не превышали ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов;

б) до 1 сентября 2009 г. проценты по вкладам повышались, но не превышали расчетные проценты, исчисленные по статье 214.2 Кодекса;

в) с 1 сентября 2009 г. проценты по вкладам не повышались, но за сентябрь и октябрь 2009 г. они превысят расчетные проценты, исчисленные по статье 214.2 НК РФ, вследствие снижения ставки рефинансирования Банка России?

2. Правильно ли под "периодом начисления процентов", упомянутым в абзаце четвертом пункта 27 статьи 217 Кодекса, понимать период между датами выплаты (капитализации) процентов по договору банковского вклада, а не весь срок действия этого договора?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 09.10.2009 N 02-08/2738 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с абзацем 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Как указывается в рассматриваемом письме, условие об увеличении процентной ставки по вкладу при увеличении суммы вклада установлено в договоре вклада, то есть изменение процентной ставки по вкладу происходит в соответствии с первоначальными условиями договора.

В этом случае вышеуказанная норма абзаца 4 пункта 27 статьи 217 Кодекса применяется к доходам в виде процентов по вкладам, рассчитанных с учетом изменений процентной ставки при увеличении суммы вклада в соответствии с первоначальными условиями договора вклада.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/287

Текст письма официально опубликован не был