Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/285 О налогообложении НДФЛ доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам доверительного управления

Справка

Вопрос: ООО является профессиональным участником рынка ценных бумаг. В соответствии с учредительными документами основным видом деятельности компании является деятельность по управлению ценными бумагами.

В связи с вступлением в силу с 20.11.2007 г. Порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами, утвержденного приказом ФСФР от 03.04.2007 г. N 07-37/пз-н, профессиональным участникам рынка ценных бумаг по договорам доверительного управления, заключенным с юридическими и физическими лицами, в п. 2.5 дано право размещать денежные средства клиентов, находящиеся в доверительном управлении, на счетах и во вкладах кредитных организаций.

Доход (проценты), полученный в результате размещения денежных средств в кредитной организации, является доходом клиентов, полученным в результате размещения компанией денежных средств клиентов в кредитных организациях, находящихся в распоряжении компании на основании договоров доверительного управления.

Российские организации, в том числе профессиональные участники рынка ценных бумаг, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. Таким образом, компания, как юридическое лицо, является налоговым агентом по отношению к своим клиентам и имеет обязанность по исчислению и удержанию налога с клиентов.

Налоговый кодекс содержит положения об исчислении и порядке уплаты НДФЛ на доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками-физическими лицами по вкладам в банках, когда налоговым агентом является сама кредитная организация. Вместе с тем, отсутствуют положения, касающиеся организаций, не являющихся кредитными, в случае размещения ими денежных средств клиентов в кредитных организациях, что затрудняет соблюдение налогового законодательства в части исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (в ст. 214.1 НК РФ такой вид дохода не указан).

Просим Вас разобраться в сложившейся ситуации и на основании вышеизложенного просим дать письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Является ли доход (проценты), полученный в результате размещения профессиональным участником рынка ценных бумаг денежных средств клиентов в кредитных организациях, находящихся в их распоряжении на основании договоров доверительного управления, доходом, полученным от операций с ценными бумагами, установленных ст. 214.1 НК РФ?

2. Если указанный доход не является доходом, полученным от операций с ценными бумагами, то к какому виду дохода его следует отнести для определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов? Какой "вид дохода" следует при этом указывать в форме 2-НДФЛ? Должен ли этот доход облагаться налогом на доходы физических лиц?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 05.05.2008 N 119 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным с доверительным управляющим, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" деятельностью по управлению ценными бумагами признается осуществление юридическим лицом от своего имени за вознаграждение в течение определенного срока доверительного управления переданными ему во владение и принадлежащими другому лицу в интересах этого лица или указанных этим лицом третьих лиц:

ценными бумагами;

денежными средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги;

денежными средствами и ценными бумагами, получаемыми в процессе управления ценными бумагами.

Перечень операций, доходы по которым учитываются при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, содержится в пункте 1 статьи 214.1 Кодекса.

Доходы от размещения управляющей компанией денежных средств физических лиц в кредитных организациях не являются доходами по операциям с ценными бумагами, налогообложение которых производится в соответствии с положениями статьи 214.1 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

В соответствии с пунктом 3 данной статьи сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

Таким образом, доходы в виде процентов по вкладам в банках по договорам, заключенным с доверительным управляющим, являются доходами физических лиц - владельцев указанных денежных средств, в виде процентов по вкладам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/285

Текст письма официально опубликован не был