Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/281 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

Вопрос: ООО просит дать разъяснения по применению законодательства Российской Федерации в части налогообложения НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах.

В феврале 2003 г. и августе 2005 г. между работником и ООО были заключены договоры (2 транша) 5% займов на приобретение квартиры согласно договору о долевом участии в строительстве жилого дома на общую сумму 2156960 рублей, заключенному работником с инвестором (сторонняя организация).

Начиная с 28.02.2003 года, налоговый агент исчислял НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, по ставке 35 процентов.

Переход права собственности на приобретенную квартиру к работнику произошел в мае 2006 г.

Работником в 2008 году от налоговой инспекции была получена справка о предоставлении имущественного налогового вычета о том, что в связи с приобретением квартиры на основании предоставленной декларации за 2005 год по НДФЛ, сумма НДФЛ с предоставленного налогового имущественного вычета составила 130000 рублей. Уведомление на предоставление имущественного налогового вычета у налогового агента на 2006 год не выдавалось. Возврат НДФЛ с предоставленного имущественного налогового вычета был осуществлен в полном объеме в 2006 году (130000 рублей было возвращено из бюджета на расчетный счет физического лица).

В пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ с 1 января 2008 года были внесены изменения, согласно которым из перечня доходов в виде материальной выгоды исключена материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или долей в них в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

По вышеописанной ситуации Общество просит разъяснить следующее:

1. Начиная с 1 января 2008 г., по какой ставке Общество должно исчислять НДФЛ с суммы материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а в случае освобождения от налогообложения НДФЛ доходов по материальной выгоде, какой документ будет подтверждать право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, учитывая, что на вышеуказанного работника отсутствует уведомление на получение имущественного налогового вычета на 2006 год, а имеется только приложенная в копии справка?

2. Не является ли препятствием для освобождения от налогообложения НДФЛ дохода в виде материальной выгоды тот факт, что имущественный налоговый вычет уже полностью получен (в 2006 году возвращено 130000 руб. из бюджета)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 10.08.2009 N ГЭ-3572 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации", вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденное налоговым органом.

Таким образом, условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными (кредитными) средствами является наличие у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды имеет значение только то обстоятельство, что заем, при погашении которого определяется материальная выгода, был использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен имущественный налоговый вычет.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения для не включения# дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, в доход, подлежащий налогообложению.

С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученной начиная с 1 января 2008 до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. N 03-04-06-01/281

Текст письма официально опубликован не был