Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2009 г. N 03-04-05-02/14 О налогообложении НДФЛ и ЕСН ежемесячных выплат за категорию и интенсивность труда работникам муниципальных учреждений

Справка

Вопрос: 1. Просим разъяснить, каким образом необходимо устанавливать меры социальной поддержки, предусмотренные п. 1.8 решения Вологодской городской Думы от 10 декабря 2007 года N 633 "О мерах социальной поддержки работников муниципальных учреждений муниципального образования "Город Вологда" (далее - Решение): пропорционально учебной нагрузке (т.е. за фактически отведенные часы) или в процентах от тарифной ставки ETC (т.е. от оклада)?

2. Также просим пояснить, следует ли начислять ежемесячную надбавку 14 процентов за работу в муниципальных бюджетных учреждениях муниципального образования "Город Вологда" на меры социальной поддержки, предусмотренные п. 1.3, п. 1.8 и п. 1.11 Решения?

3. Полагаются ли выплаты, предусмотренные п. 1.8 Решения, директору и заместителю директора по учебной работе, работающим преподавателями на условиях совмещения (т.е. дополнительно к выплате за категорию как директору и зам. директора еще и как преподавателям)?

4. Облагаются ли ЕСН и НДФЛ меры социальной поддержки, предусмотренные п. 1.3, п. 1.8 и п. 1.11?

5. Включаются ли в расчет среднего заработка и в расчет пособий по временной нетрудоспособности меры социальной поддержки, предусмотренные п. 1.3, п. 1.8 и п. 1.11?

Если включаются, то с какой статьи необходимо выплачивать ту часть отпускных или пособий по временной нетрудоспособности, которая приходится на данные выплаты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение от 29.09.2009 и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, в части налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат работникам муниципальных учреждений, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что в соответствии с подпунктами 1.3, 1.8 и 1.11 пункта 1 решения Вологодской городской Думы от 10.12.2007 N 633 "О мерах социальной поддержки работников муниципальных учреждений муниципального образования "Город Вологда" отдельным работникам муниципальных учреждений установлены ежемесячные выплаты как в твердой сумме, так и в процентах от тарифной ставки (оклада) работников за категорию и интенсивность труда.

Поскольку ежемесячные выплаты работникам муниципальных учреждений носят регулярный характер и установлены в зависимости от тарифной ставки (оклада), то они являются, по существу, дополнительной оплатой труда вышеупомянутых работников.

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Пунктом 1 статьи 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

Статьями 217 и 238 Кодекса установлены исчерпывающие перечни выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

Меры социальной поддержки работникам муниципальных учреждений, в виде упомянутых ежемесячных выплат, не являются выплатами, освобождаемыми от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом на основании статей 217 и 238 Кодекса. Соответственно, такие выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 ноября 2009 г. N 03-04-05-02/14

Текст письма официально опубликован не был