Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-03-06/1/718 Об амортизации имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал организации

Вопрос: ОАО, являющееся учредителем ЗАО, приобретает акции дополнительной эмиссии ЗАО. Оплата акций происходит путем передачи ЗАО цистерн, принадлежащих ОАО на праве собственности. Между сторонами заключен договор мены. По результатам независимой оценки рыночная стоимость цистерн составила 30 млн. руб., что является их остаточной стоимостью. Рыночная стоимость акций ЗАО соответствует стоимости цистерн по данным независимой оценки. Из-за большой разницы между рыночной и номинальной стоимостью акций увеличение уставного капитала составит всего 3 млн. рублей, разница в размере 27 млн. рублей в бухгалтерском учете будет учтена в виде добавочного капитала.

Признается ли амортизируемым имуществом для целей налогового учета возникающая разница в размере 27 млн. рублей, которая в бухгалтерском учете будет учтена в виде добавочного капитала?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо от 16.09.2009 N 909/09, сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен, в том числе, путем размещения дополнительных акций.

Пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что имущество (имущественные права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость имущества, полученного в виде вклада в уставный капитал, признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.

Порядок признания имущества амортизируемым установлен статьей 256 Кодекса.

Согласно пункту 1 указанной статьи Кодекса амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Таким образом, если имущество, получаемое в оплату дополнительно размещаемых акций, признается согласно статье 256 Кодекса амортизируемым, то его стоимость погашается путем начисления амортизации, исходя из остаточной стоимости указанного имущества, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны.