Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/98 О распределении транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, налогоплательщиком налога на прибыль организаций

Вопрос: Наша организация является плательщиком налога на прибыль, находясь на общей системе налогообложения как крупнейший налогоплательщик. Осуществляем оптовую торговлю покупными товарами: нефтепродуктами, углем, другими материально-техническими ресурсами. Транспортные расходы по доставке товаров до склада (прямые) ежемесячно распределяются на общий остаток товаров на складе. Такой порядок распределения прямых расходов искажает себестоимость товаров, учет которой в организации ведется по видам: нефтепродукты, уголь, материально-технические ресурсы.

Возможно ли, предусмотрев это в налоговой и бухгалтерской Учетных политиках, определять долю прямых расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров, по видам товаров, т.е. по нефтепродуктам, углю, материально-техническим ресурсам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28 марта 2009 г. N 711-1313 по вопросу о порядке распределения транспортных расходов плательщиком налога на прибыль и сообщает следующее.

Порядок определения расходов по торговым операциям установлен статьей 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, на основании указанной статьи, расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;

3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1) к стоимости товаров (пункт 2);

4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, статья 320 Кодекса не предусматривает распределение прямых расходов в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, по видам товаров. Следовательно, если организация осуществляет торговлю несколькими видами товаров, определять долю прямых расходов, приходящуюся на остатки нереализованных товаров, следует по общим остаткам нереализованных товаров, без распределения их по видам.