Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/211 О налогообложении операций по передаче в РЕПО приобретенных банком облигаций

Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить следующее:

Согласно положению пункта 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой выбирает один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг. Согласно Учетной политике Банка в качестве метода списания на расходы выбран метод ФИФО.

Если Банк совершает продажу ценных бумаг по первой части прямого РЕПО, то в налоговом учете аналогичных ценных бумаг проводится блокировка стоимости приобретения количества бумаг, ушедших в РЕПО, для того, чтобы данные бумаги не могли быть проданы по обычным операциям продажи до исполнения второй части сделки РЕПО. При этом по бумагам, проданным по первой части прямого РЕПО, Банк производит восстановление сумм ранее созданного резерва согласно ст. 300 НК РФ.

После исполнения второй части сделки этого прямого РЕПО блокировка снимается.

Датой зачисления бумаг, являвшихся предметом сделки РЕПО, после ее окончательного исполнения, является не дата их возврата по второй части сделки РЕПО, а дата первоначального признания. Тем самым осуществляется "восстановление" ценной бумаги в "очереди" бумаг на выбытие в соответствии с методом ФИФО после окончания сделки РЕПО со сроком первоначальной постановки на баланс.

Правомерна ли позиция Банка?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 06.08.2009 N 1011/18/08211-5943 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Из письма следует, что организацией используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Организацией приобретались облигации, часть из которых затем была передана в РЕПО.

Статьей 300 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлен порядок учета расходов на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

В соответствии со статьей 300 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Таким образом, стоимость части облигаций, переданной в РЕПО, в отношении которой ранее создавался резерв под обесценение ценных бумаг, подлежит включению в доходы организации на дату ее передачи в РЕПО.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Таким образом, при реализации организацией части облигаций и определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, по нашему мнению, организации необходимо учитывать стоимость той части облигаций, которая была приобретена первой по времени, но не передана в РЕПО.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 ноября 2009 г. N 03-03-06/2/211

Текст письма официально опубликован не был