Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/2/199 О налогообложении операций с ценными бумагами, если одна их часть была реализована, а другая передана в РЕПО

Справка

Вопрос: Банк просит на конкретном примере дать разъяснения по вопросу формирования налоговой базы по налогу на прибыль при осуществлении операций с ценными бумагами.

Учетной политикой Банка предусмотрено списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО).

Являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, Банк осуществляет операции по покупке и продаже ценных бумаг, а также операции РЕПО с ценными бумагами.

Учитывая, что передача ценных бумаг по договору займа (РЕПО) не является реализацией ценных бумаг в целях применения гл. 25 НК РФ, каким образом списывается на расходы для целей налогообложения стоимость приобретения ценных бумаг в случае реализации ценных бумаг одного вида, часть которых была передана в РЕПО?

Пример.

10.07.09 Банком были приобретены 50 облигаций по цене 100 рублей за одну облигацию, а 13.07.09 - 70 облигаций того же эмитента, того же выпуска по цене 110 рублей за одну облигацию. 14.07.09 Банк передает в РЕПО 50 облигаций, а 15.07.09 продает 40 облигаций.

Какая цена приобретения будет приниматься в расходы при реализации облигаций 15.07.09:

- 100 рублей за одну облигацию (стоимость первых по времени приобретения без учета передачи ценных бумаг по сделке РЕПО);

- 110 рублей за одну облигацию (стоимость первых по времени приобретения, учитывая передачу ценных бумаг по сделке РЕПО)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваши письма от 31.07.2009 N 129/915 и от 04.08.2009 N 129/927 по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.

Из письма следует, что организацией используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Организацией приобретались облигации, часть из которых затем была передана в РЕПО.

Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 9 статьи 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Таким образом, при реализации организацией части облигаций и определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, по нашему мнению, организации необходимо учитывать стоимость той части облигаций, которая была приобретена первой по времени, но не передана в РЕПО.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/2/199

Текст письма официально опубликован не был