Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/743 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на оплату проезда и провоз багажа работников к месту проведения отпуска и обратно

Справка

Вопрос: Прошу Вас дать ответ по вопросу правомерности отнесения к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль оплаты проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно, а именно:

Положением об оплате труда ОАО на 2009 год предусмотрена оплата проезда и провоза багажа (в пределах 30 кг) к месту проведения отпуска и обратно один раз в два года работнику и неработающим членам его семьи.

На 2010 год ОАО предполагает изменить порядок и условия оплаты проезда, а именно: производить оплату проезда и провоза багажа (в пределах 30 кг) работникам каждый год, но при этом не оплачивать проезд его членам семьи.

Просим разъяснить: правомерно ли относить к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль оплату проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно работнику каждый год (при этом не оплачивая проезд его членам семьи) в соответствии с утвержденным положением об оплате труда ОАО, ст. 325 ТК РФ и п. 7 ст. 255 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 29 июля 2009 г. N 01/559 по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на оплату проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и сообщает следующее.

С 6 октября 2006 г. вступил в силу Федеральный закон от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", который внес изменения в статью 325 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

Действующая редакция статьи 325 ТК РФ предусматривает право лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно один раз в два года.

При этом, предусматривая детальное регулирование вопросов предоставления указанных гарантий лицам, работающим в организациях, финансируемых из федерального бюджета, в отношении других организаций данная статья предусматривает иное правовое регулирование в части размера, условий и порядка компенсации упомянутых расходов.

Так, согласно абзацу 8 статьи 325 ТК РФ ( в редакции Федерального закона от 30 июня 2006 г. N 90-ФЗ) размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

На основании пункта 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем - для иных организаций.

Учитывая изложенное, считаем, что коллективным договором или локальным нормативным правовым актом может быть установлен порядок, согласно которому организация оплачивает ежегодно стоимость проезда работника к месту проведения отпуска без оплаты проезда членам его семьи.

Такие расходы, по нашему мнению, могут быть включены в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании пункта 7 статьи 255 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/743

Текст письма официально опубликован не был