Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2009 г. N 03-07-11/240 О применении НДС в отношении операций, осуществляемых в рамках договора доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости

Вопрос: Компания просит разъяснить в целях применения налогового законодательства порядок исчисления налога на добавленную стоимость при осуществлении операций доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости (далее - ЗПИФ).

В процессе осуществления деятельности по доверительному управлению Компания совершает операции с имуществом ЗПИФ, которые на основании ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) являются объектом налогообложения по НДС, а также исчисляет НДС со своего вознаграждения.

Статья 174.1 НК РФ определяет особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления, согласно пункту 1 данной статьи при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом обязанности плательщика НДС возлагаются на доверительного управляющего, т.е. Компанию. При этом в соответствии с пунктом 3 указанной статьи 174.1 НК РФ Компания ведет раздельный учет товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом и используемых ею при осуществлении иной деятельности.

При составлении налоговой отчетности Компания использует итоговые данные книги покупок и книги продаж за соответствующий налоговый период в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В соответствии с вышеуказанными Правилами и на основании главы 21 НК РФ Компания, осуществляя деятельность по доверительному управлению имуществом ЗПИФ, принимает к вычету НДС по товарам, работам, услугам (в том числе и основным средствам), приобретаемым как для осуществления операций с имуществом ЗПИФ, так и собственно для осуществления доверительного управления самой Компанией. Все счета-фактуры, полученные от продавцов по таким товарам (работам, услугам), регистрируются в единой книге покупок в общем порядке на основании Правил.

Поскольку главой 21 НК не предусмотрено представление отдельной налоговой декларации при оказании услуг в рамках доверительного управления, Компания представляет единую налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту своего учета согласно п. 5 ст. 174 НК, в которой учитываются как операции с имуществом ЗПИФ, так и собственные операции Компании.

Учитывая вышеизложенное, просим Вас подтвердить, что Компания при исчислении "исходящего" НДС, начисляемого Компанией на вознаграждение доверительного управляющего, имеет право принять к вычету суммы НДС, относящиеся к товарам (работам, услугам), приобретенным Компанией в рамках осуществления доверительного управления ЗПИФ на основании единой налоговой декларации.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении операций, осуществляемых в рамках договора доверительного управления закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в рамках договора доверительного управления регулируются статьей 174.1 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Так, согласно нормам данной статьи Кодекса при совершении в рамках договора доверительного управления операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на доверительного управляющего. Кроме того, доверительному управляющему предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определятся в соответствии со статьями 154-159 и 162 Кодекса.

Таким образом, если доверительным управляющим в течение налогового периода оказываются услуги по доверительному управлению закрытым паевым инвестиционным фондом недвижимости, а операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рамках договора доверительного управления в этим# налоговом периоде не осуществляются, то вычеты налога, предъявленного по товарам (работам, услугам), приобретаемым для указанных операций, производятся в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.