Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 ноября 2009 г. N 03-07-08/223 О применении НДС в отношении оказываемых российской организацией услуг по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о применении налога на добавленную стоимость в отношении услуг по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемых российской организацией иностранной организации, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса. Так, на основании норм подпункта 2 пункта 1 данной статьи местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с морскими судами, находящимися на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации. В связи с этим местом реализации услуг по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемых российской организацией иностранной организации, является территория Российской Федерации.

В соответствии со статьей 164 Кодекса налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) производится по ставкам в размере 0, 10 или 18 процентов.

В то же время статьей 149 Кодекса установлен перечень товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на территории Российской Федерации не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость. Поэтому в отношении таких операций налог по ставкам в указанных размерах, в том числе в размере 0 процентов, не применяется.

Следует отметить, что согласно подпункту 23 пункта 2 указанной статьи 149 Кодекса работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также лоцманская проводка освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2007 (КПЕС 2002), введенного в действие приказом Ростехрегулирования от 22 ноября 2007 г. N 329-ст, снабженческое (шипчандлерское) обслуживание относятся# к услугам по обслуживанию морских судов в период стоянки в портах.

Учитывая изложенное, услуги по снабжению иностранных морских судов в российском порту горюче-смазочными материалами, оказываемые российской организацией иностранной организации, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающимся от трактовки, изложенной в настоящем письме.