Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-07-08/219 О применении НДС при оказании российской организацией - оператором железнодорожного подвижного состава услуг по организации, сопровождению и осуществлению перевозки (транспортировки) нефти и нефтепродуктов до российских портов по железнодорожным путям общего пользования

Вопрос: Общество просит дать разъяснения по вопросу о порядке применения норм главы 21 НК РФ.

Общество оказывает различным организациям комплекс услуг по транспортировке различных грузов (перемещению грузов без заключения договоров перевозки) по железнодорожным путям общего пользования, а также иные, связанные с этим услуги.

Поскольку Общество не заключает с отправителями груза договор перевозки посредством оформления железнодорожной накладной (ст. 785 Гражданского кодекса Российской Федерации), оно является "оператором железнодорожного подвижного состава" в смысле абз. 12 п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10.01.2003 г. N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации", т.е. организацией, имеющей вагоны, контейнеры на праве собственности или ином праве, участвующие на основе договоров с перевозчиком и иными лицами в осуществлении перевозочного процесса с использованием указанных вагонов и контейнеров.

В числе прочего Общество на основании соответствующих договоров с заказчиками - крупными нефтяными организациями в течение длительного времени оказывает услуги по организации, сопровождению и осуществлению перевозки (транспортировки) до российских морских портов нефти и нефтепродуктов, предназначенных для последующего вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - услуги операторов).

Какую ставку по НДС (0 или 18%) следует применять при оказании услуг операторов по организации, сопровождению и осуществлению перевозки (транспортировки) до российских морских портов нефти и нефтепродуктов?

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией - оператором железнодорожного подвижного состава, не являющейся российским перевозчиком на железнодорожном транспорте, услуг по организации, сопровождению и осуществлению перевозки (транспортировки) нефти и нефтепродуктов до российских портов по железнодорожным путям общего пользования Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется в отношении работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых (оказываемых) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги) при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Поскольку российская организация, являющаяся оператором железнодорожного подвижного состава и оказывающая услуги по организации, сопровождению и осуществлению перевозки (транспортировки) нефти и нефтепродуктов до российских портов по железнодорожным путям общего пользования, не осуществляет вывоз этих товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации основания для применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость по услугам, оказываемым данной организацией, отсутствуют.

Таким образом, налогообложение операций по реализации услуг по организации, сопровождению и осуществлению перевозки (транспортировки) нефти и нефтепродуктов до российских портов по железнодорожным путям общего пользования, оказываемых российской организацией, являющейся оператором железнодорожного подвижного состава, производится по ставке налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса.

Обращаем внимание, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания.