Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/704 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде процентов по кредитному договору, а также сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств

Справка

Вопрос: В соответствии с договором уступки прав требования банк уступил ООО задолженность по договору о предоставлении кредитной линии в полном объеме, а также права, обеспечивающие исполнение обязательств, а именно права залогодержателя по договору залога.

В связи с неисполнением заемщиком обязательств по кредитному договору ООО обратилось в суд с требованием о взыскании суммы основного долга, начисленных процентов, пени и штрафа. Договор о предоставлении кредитной линии в судебном порядке не расторгался.

При обращении в суд в исковом заявлении были указаны проценты, начисленные на дату возврата кредита.

Судом принято решение о взыскании с организации задолженности по кредиту, суммы процентов, пени, штрафа, обращено взыскание на заложенное имущество.

Суд, применив положения ст. 333 ГК РФ, снизил размер взыскиваемых штрафов и процентов, таким образом, сумма присужденного имущества оказались значительно ниже, чем было заявлено при подаче искового заявления. Тем самым суд определил размер начисленных процентов по просроченному обязательству.

По вопросу начисления процентов по просроченным кредитным договорам Минфин РФ высказывал разные точки зрения: согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.10.2006 г. N 03-03-04/2/221 начисление процентов по кредиту в налоговом учете прекращается с даты принятия судом решения о взыскании соответствующих сумм с заемщика.

В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22.12.2008 г. N 03-03-06/2/175 начисление процентов по кредитам в налоговом учете прекращается после расторжения кредитного договора по решению суда или в одностороннем порядке по инициативе кредитора в соответствии с условиями договора.

Дальнейшее судебное взыскание процентов, начисляемых после принятия судом решения, невозможно, так как суд отказывает в принятии исковых требований, если имеется вступившее в законную силу решение суда по спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям. Проценты в размере, превышающем определенную судом сумму, являются нереальными к взысканию.

Вместе с тем в кредитном договоре содержится условие о том, что проценты начисляются на остаток денежных средств, находящихся на ссудном счете. По правилам бухгалтерского учета для кредитных организаций со дня, следующего за днем возврата кредита в соответствии с условиями кредитного договора, денежные средства с ссудного счета перечисляются на счет просроченной задолженности, таким образом, остаток денежных средств на ссудном счете составляет 0 рублей, т.е. фактически начисление процентов с даты возврата кредита, указанной в договоре, прекращается.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке начисления процентов по долговому обязательству для целей налогообложении прибыли организаций и сообщает следующее.

1. Согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов определены статьей 290 НК РФ.

При этом для целей налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений данного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Таким образом, в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

При этом с момента прекращения долгового обязательства или прекращения начисления процентов в соответствии с договором основания для начисления процентов в налоговом учете, по нашему мнению, отсутствуют. При расторжении договора кредита или прекращении данного долгового обязательства иным образом, начисление процентов в налоговом учете прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

2. В отношении расходов по уплате штрафных санкций в виде платы за пользование чужими денежными средствами, сообщаем следующее.

Согласно правовой позиции Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, содержащейся в пункте 15 Постановления от 08.10.98 N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса РФ о процентах за пользование чужими денежными средствами" в соответствии с пунктом 1 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных пунктом 1 статьи 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 ГК РФ.

Проценты, предусмотренные пунктом 1 статьи 811 ГК РФ, являются мерой гражданско-правовой ответственности. Указанные проценты, взыскиваемые в связи с просрочкой возврата суммы займа, начисляются на эту сумму без учета начисленных на день возврата процентов за пользование заемными средствами, если в обязательных для сторон правилах либо в договоре нет прямой оговорки об ином порядке начисления процентов.

Пунктом 1 статьи 395 ГК РФ предусмотрено, что за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части.

Учитывая изложенное, проценты, подлежащие уплате в случае, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа или кредита являются доходами в виде санкции за нарушение договорных обязательств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Учитывая изложенное, сумма процентов, предусмотренных статьей 811 ГК РФ, подлежащая уплате в случае невозврата в срок суммы займа или кредита, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций до момента признания данной санкции должником или вступления в законную силу решения суда.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/704

Текст письма официально опубликован не был