Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2009 г. N 03-11-06/3/255 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности негосударственного дошкольного образовательного учреждения (детского сада), связанной с организацией питания своих сотрудников

Справка

Вопрос: Негосударственное дошкольное образовательное учреждение (Детский сад открытого акционерного общества) просит дать разъяснение по следующим вопросам:

1. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД такая услуга, как питание сотрудников детского сада, если:

- в детском саду нет зала обслуживания;

- плата за питание взимается через удержание из зарплаты;

- организация находится на УСНО;

- мы считаем, что питание сотрудников является неотъемлемой частью процесса функционирования данного учреждения и данная услуга оказывается непосредственно самим учреждением?

2. Можно ли считать такую услугу, как питание сотрудников, отдельным видом предпринимательской деятельности?

Детский сад является самостоятельным юридическим лицом, имеет свой расчетный счет, не является структурным подразделением открытого акционерного общества, уставного капитала нет.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 июля 2009 года N 166 по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении оказания услуг общественного питания сотрудникам негосударственного дошкольного образовательного учреждения (детского сада), применяющего упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход может быть переведена предпринимательская деятельность по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

Согласно статье 346.27 Кодекса объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2.2 статьи 346 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 4 пункта 2.2 статьи 346.26"

Как следует из письма в детском саду отсутствует зал обслуживания.

Так как детский сад является дошкольным образовательным учреждением, то следует иметь в виду, что согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (далее -Закон) дошкольные учреждения относятся к образовательным учреждениям, поэтому детский сад должен осуществлять свою деятельность в соответствии с данным Законом.

Согласно пункту 5 статьи 51 Закона организация питания в образовательном учреждении возлагается на образовательные учреждения. В образовательном учреждении должно быть предусмотрено помещение для питания обучающихся, воспитанников.

Поэтому, помещение, выделенное для питания воспитанников детского сада, может быть отнесено к объектам организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, предусмотренным статьей 346.27 Кодекса.

Учитывая изложенное, деятельность по организации общественного питания, осуществляемая через указанное помещение и соответствующая подпункту 8 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

В отношении порядка налогообложения деятельности, связанной с организацией питания сотрудников детского сада, необходимо учитывать следующее.

Образовательное учреждение вправе осуществлять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, как это установлено статьей 47 Закона.

В связи с тем, что организация питания сотрудников дошкольного образовательного учреждения может являться неотъемлемой частью процесса функционирования данного учреждения и в рассматриваемом случае осуществляется самим учреждением дошкольного образования (детским садом), то такая организация питания его сотрудников также не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход на основании подпункта 4 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

Таким образом, взимаемая с сотрудников негосударственного образовательного учреждения (детского сада) плата за питание должна облагаться в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 октября 2009 г. N 03-11-06/3/255

Текст письма официально опубликован не был