Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2009 г. N 03-11-06/3/239 О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг душевых, саун и ИК-кабин

Справка

Вопрос: ООО занимается оказанием услуг по спортивно-оздоровительной деятельности (ОКВЭД 93.04) физическим лицам. Наше предприятие продает абонементы на посещение фитнес-центра на одно занятие, на один, три, шесть месяцев, на год.

В стоимость одного посещения абонемента входит:

- посещение занятий аква-аэробикой, или групповое занятие, или тренировки в тренажерном зале;

- консультация тренеров;

- пользование бассейном в свободное от занятий по акво-аэробике время;

- посещение душевых, сауны, ИК-кабины.

При этом мы арендуем помещение в два этажа административной пристройки к жилому дому, где в цокольном этаже находятся раздевалка, душевые, сауны, ИК-кабина, бассейн и кардиозал, оборудованный беговыми дорожками, а на 1 этаже - помещения для проведения фитнес-тренировок.

Наша организация применяет УСН (доходы, уменьшенные на величину расходов).

В отношении бытовых услуг (услуги душевых) в нашем регионе применяется ЕНВД.

Согласно письмам Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27.11.2007 г. N 03-11-05/275 и от 27.11.2007 г. N 03-11-04/3/467 услуги сауны, ИК-кабины могут быть отнесены к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых, в случае, если указанные услуги предоставляют именно бани и душевые.

Обязаны ли мы вести раздельный учет в отношении услуг душевых, сауны, ИК-кабины и платить ЕНВД в нашем случае?

Если да, то как определить сумму дохода, включаемую в книгу учета доходов и расходов (кассовый метод), при раздельном учете фитнес-тренировок и бытовых услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг душевых, сауны и ИК-кабины (инфракрасной кабины), и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163 (далее - ОКУН), к бытовым услугам, в частности, относятся услуги бань и душевых (код 019100 ОКУН).

Таким образом, услуги сауны и душевых, предоставляемые физическим лицам, могут быть отнесены к группировке "019200 Услуги бань и душевых" ОКУН и, соответственно, переведены на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом услуги ИК-кабин (инфракрасных кабин) в разделе 010000 "Бытовые услуги" ОКУН не предусмотрены. В тоже время, услуги ИК-кабин (инфракрасных кабин) могут быть отнесены к группировке "081500 Услуги, оказываемые косметологическими подразделениями" ОКУН.

В связи с этим, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием населению услуг ИК-кабины (инфракрасной кабины), не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Одновременно следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Статья 346.24 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон) предусмотрено освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, за исключением учета основных средств и нематериальных активов, который они ведут в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Указанный Закон не освобождает организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом на вмененный доход, от обязанности ведения бухгалтерского учета.

Организация, применяющая по разным видам предпринимательской деятельности два специальных налоговых режима, один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета (система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход), должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

При этом пунктом 8 статьи 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, данные расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Таким образом, если организация учитывает доходы от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, исходя из данных бухгалтерского учета, а доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, определяет кассовым методом, то сумма доходов в целях разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисленным по разным специальным режимам, должна определяться на основании данных бухгалтерского учета.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 сентября 2009 г. N 03-11-06/3/239

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", ноябрь 2009 г. N 21 (в извлечении)