Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-04-06-01/277 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных по вкладам в банке

Справка

Вопрос: Согласно положениям четвертого абзаца пункта 27 статьи 217 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками (физическими лицами) по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены указанные проценты.

Учитывая вышеизложенную норму Кодекса, Банк считает, что перерасчет налоговой базы не производится в отношении процентов, начисленных и выплаченных Банком по вкладу в рублях физическому лицу по первоначально установленной ставке до даты начала начисления Банком процентов по данному вкладу по повышенной ставке. Т.е. условие о неповышении размера процентной ставки в период начисления процентов не нарушено Банком в отношении процентов, начисленных и выплаченных Банком по первоначально установленной ставке до даты начала начисления Банком процентов по вкладу по повышенной ставке. И, соответственно, повышение размера процентной ставки по вкладу не является основанием для пересмотра (пересчета) налоговой базы в отношении выплаченных ранее (до начала начисления Банком процентов по повышенной ставке) процентов по данному вкладу по первоначально установленной ставке.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 03.12.2008 N 08/1081 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившей в силу с 1 января 2009 года, предусмотрено, что в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам в банке определяется за период между датами фактической выплаты процентов.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 27 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Соответственно, выполнение условия о неповышении процентной ставки по вкладу в течение периода начисления процентов устанавливается за соответствующие периоды между датами фактической выплаты процентов.

Если в какой-либо период между датами фактической выплаты процентов процентная ставка по вкладу была повышена, перерасчет налоговой базы за предыдущие периоды не производится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-04-06-01/277

Текст письма официально опубликован не был