Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-04-05-01/784 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении квартиры в строящемся доме

Справка

Вопрос: Письмом от 07.04.2009 г. я обратилась в Ваш адрес с просьбой разъяснить порядок применения имущественного налогового вычета при строительстве жилья (квартиры) с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ.

Так, пп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ установлено право налогоплательщика получать от финансового ведомства письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Минфин России обязан давать разъяснения, касающиеся применения законодательства о налогах и сборах. Однако, разъяснения в мой адрес представлены именно той налоговой инспекцией, которая и отказала мне в приеме налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, рассчитанной исходя из 2 млн. руб., по причине отсутствия разъяснений Минфина, касающихся правоотношений, обусловленных п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ.

Считаю, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в части расходов на отделку квартиры, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры (прав на квартиру) без отделки, при условии регистрации прав собственности на данную квартиру и что общий размер имущественного налогового вычета в части расходов на приобретение и отделку квартиры не превысит 2 млн. руб. То есть налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по затратам на отделку квартиры только при наличии свидетельства о праве собственности на построенную квартиру, полученного в 2008 г. Данный вывод следует из письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13.04.2007 N 03-04-05-01/113.

На основании вышеизложенного считаю, что по договору долевого участия в строительстве от 13.12.2005 г. (с дополнительными соглашениями) общий размер имущественного налогового вычета в части расходов на строительство и отделку квартиры не должен превышать 2 млн. руб.

Налогоплательщик кроме этого вправе получить имущественный вычет по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Поскольку в отношении процентов никаких ограничений по сумме вычета не установлено, данные расходы принимаются в фактическом размере.

Таким образом, разъяснения, поступившие в мой адрес из МИ ФНС в части применения имущественного налогового вычета до 2 млн. руб., противоречат действующему законодательству, нарушают мои права как налогоплательщика и предоставляют мне право для обращения в суд.

На основании вышеизложенного, прошу Вас принять меры для рассмотрения по существу моего обращения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 31.08.2009 по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение данного жилья.

В соответствии с абзацем шестнадцатым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при приобретении квартиры в строящемся доме для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик предоставляет в налоговый орган акт о передаче квартиры.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в части увеличения с 2008 года максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 рублей до 2 000 000 рублей при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации.

При этом в пункте 6 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлено, что положения абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в котором указывается общий размер имущественного налогового вычета, увеличенный в соответствии с данным Федеральным законом до 2 000 000 рублей, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Правоотношения, связанные с получением имущественного налогового вычета, возникают в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникает право на данный налоговый вычет. Если налогоплательщик начал использовать имущественный налоговый вычет в 2007 году, значит правоотношения возникли до 1 января 2008 года.

В этом случае налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса в размере до 1 000 000 рублей.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что в фактические расходы на приобретение квартиры без отделки могут включаться расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме, расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Таким образом, расходы на приобретение квартиры без отделки, на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры, суммарно учитываются при определении имущественного налогового вычета в общей сумме, не превышающей его предельного размера.

Поскольку расходы на приобретение отделочных материалов, а также расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, включаются в расходы на приобретение квартиры при определении имущественного налогового вычета, то проценты в погашение целевого кредита, выданного на отделку квартиры, учитываются в составе имущественного налогового вычета в полном объеме, как это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-04-05-01/784

Текст письма официально опубликован не был