Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-03-06/1/716 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов организации, полученных от передачи в субаренду муниципального имущества

Справка

Вопрос: ООО просит дать разъяснения и рекомендации по учету и налогообложению следующей хозяйственной операции.

ООО по договору с КУМИ г. Пензы арендует муниципальное имущество у органов местного самоуправления. Арендная плата установлена согласно Методике расчета арендной платы за нежилые здания (части зданий), относящиеся к муниципальной собственности города Пензы, утвержденной Постановлением Главы г. Пензы от 01.03.2000 г. N 409. Часть арендованного муниципального имущества ООО передало коммерческой организации (федеральному государственному унитарному предприятию) в субаренду. В соответствии с Положением о порядке использования средств, поступающих от сдачи в аренду имущества, являющегося муниципальной собственностью г. Пензы, утвержденным решением Пензенской городской Думы от 26.06.2009 г. N 87-7/5, плату за субаренду муниципального имущества субарендатор (ФГУП) обязан перечислять следующим образом:

- 50% арендной платы за объект без НДС перечисляется в УФК по Пензенской области (КУМИ г. Пензы) на расчетный счет в Банке, как "доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в муниципальной собственности";

- 50% арендной платы за объект перечисляется на расчетный счет арендатора (ООО);

- сумма НДС, начисленная на арендную плату, перечисляется по месту регистрации налогоплательщика.

На основании изложенного просим дать ответы на следующие вопросы:

1. Следует ли включать сумму арендной платы по субаренде в доходы от реализации услуг? Если - да, то в каком объеме: в сумме 50% арендной платы, поступающей от субарендатора на расчетный счет, либо в сумме 100%? Кто будет являться плательщиком НДС в этих случаях? Является ли субарендатор налоговым агентом?

2. В том случае, если в доходах от реализации учитывается 100%-ное начисление арендной платы субарендатору с учетом НДС, в бухгалтерском учете ООО возникает непогашаемая дебиторская задолженность в сумме 50% от арендной платы без НДС (перечислено субарендатором в КУМИ). КУМИ в счет арендной платы по первоначальному договору аренды (между ООО и КУМИ) получаемые от ФГУП средства к зачету не принимает. По каким основаниям она должна быть списана и можно ли списание такой дебиторской задолженности учесть в расходах, учитываемых при налогообложении прибыли? Можно ли признать данную дебиторскую задолженность безнадежной, как долг, по которому в соответствии с гражданским законодательством (ст. 417 ГК РФ) обязательство прекращается на основании акта государственного органа (Решение городской Думы от 26.06.2009 г. N 87-7/5)?

3. Просим указать, какими бухгалтерскими проводками следует отразить расчеты по данной хозяйственной операции.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и сообщает, что в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Консультирование указанных лиц по выбору наиболее оптимального для налогоплательщика порядка уплаты налога, проведение экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, методик оценки показателей хозяйственной деятельности этих лиц, а также оценка конкретных хозяйственных операций к обязанностям Минфина России не относятся.

Вместе с тем сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 51 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, орган местного самоуправления вправе принимать нормативные правовые акты, регулирующие порядок использования муниципального имущества, в том числе, определять порядок сдачи муниципального имущества в субаренду.

При этом договоры аренды и субаренды муниципального имущества, имея гражданско-правовой характер, должны соответствовать нормам гражданского законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 615 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 615 ГК РФ арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем).

Пунктом 4 статьи 421 ГК РФ установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Гражданское законодательство не содержит норм, запрещающих включать в договор аренды согласие арендодателя на передачу арендованного имущества в субаренду, с оговоркой, согласно которой субарендатором половина арендной платы перечисляется собственнику имущества.

Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "пункту 4 статьи 250"

В том случае, если налогоплательщик отражает доходы от сдачи имущества в субаренду в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, в соответствии с пунктами 1-2 указанной статьи доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учитывая изложенное, считаем, что доходом организации, выступающей по договору субаренды муниципального имущества арендодателем, является та часть арендной платы, которая причитается ей по договору субаренды. Та же часть арендной платы, которая причитается непосредственно собственнику арендуемого имущества, является доходом последнего.

При этом по вопросам, касающимся налога на добавленную стоимость, будет сообщено дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 октября 2009 г. N 03-03-06/1/716

Текст письма официально опубликован не был