Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/710 Об учете в целях налогообложения прибыли бюджетных средств, а также средств собственников квартир, полученных управляющей организацией для проведения ремонта (капитального ремонта) многоквартирных домов

Справка

Вопрос: Управляющая организация, находящаяся на общем режиме налогообложения, просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам:

Облагаются ли налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль субсидии, выделенные в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" на проведение капитального ремонта многоквартирных домов, управление которыми осуществляется управляющими организациями:

- в момент поступления указанных средств на спецсчет;

- в момент направления указанных средств со спецсчета подрядным организациям;

- в момент направления указанных средств со спецсчета управляющей организации в случае выполнения работ собственными силами управляющей организации?

Если данные средства облагаются налогом на добавленную стоимость, то как исчисляется налоговая база управляющей организации в случае выполнения работ только подрядными организациями, в числе которых есть неплательщики налога на добавленную стоимость? Если базой для исчисления налога на добавленную стоимость у управляющей организации является весь объем работ, выполненных подрядными организациями, то за счет каких источников производится уплата налога, когда подрядные работы выполняются организациями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, поскольку списание средств со спецсчета производится на основании актов выполненных работ подрядных организаций?

Просим Вас дать разъяснения по этим же вопросам в отношении средств, полученных управляющей организацией на капитальный ремонт многоквартирных домов от собственников квартир.

По нашему мнению, база по налогам у управляющей организации возникает только в случае выполнения работ по капитальному ремонту домов собственными силами после списания средств со спецсчета как в части средств Фонда, так и в части средств собственников квартир.

При выполнении работ подрядными организациями у управляющей организации не возникает объектов налогообложения, так как в этом случае управляющая организация не выполняет работ, а производит только распределение средств, саккумулированных на спецсчете для ремонта домов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, относящимся к своей компетенции, сообщает следующее.

В статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) приведен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".

Таким образом, средства из бюджета, полученные управляющей организацией на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства", не подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Что касается средств собственников квартир, полученных управляющей компанией на ремонт многоквартирных домов, управление которыми она производит, сообщаем следующее.

Согласно пункту 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации, а также отчисления на формирование в установленном статьей 324 НК РФ порядке резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся товариществу собственников жилья, жилищному кооперативу, садоводческому, садово-огородному, гаражно-строительному, жилищно-строительному кооперативу или иному специализированному потребительскому кооперативу их членами.

Ввиду того, что в вышеприведенной норме в качестве получателя средств на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества поименован ограниченный перечень организаций, доходы в виде указанных отчислений, поступившие иным лицам, подлежат включению в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/710

Текст письма официально опубликован не был