Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/1/678

Справка

Вопрос: В связи с ухудшившимся финансовым положением нашей организацией переданы доли в доверительное управление инвестору. В рамках доверительного управления Управляющим надлежащим образом исполнены все обязательства по договору, в том числе и одно из обязательств - управляемому обществу, т.е. нашей организации, перечислены инвестиции в виде денежных средств "на пополнение оборотных средств".

На полученные средства нами были приобретены в исполнение договора доверительного управления основные средства, погашена кредиторская задолженность перед поставщиком, а также приобретена очередная партия товара, предназначенная для дальнейшей реализации.

Таким образом, целевое использование полученных денежных средств выполнено.

Согласно пп. 17 п. 1 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, т.е. инвестор переданные средства не вправе в налоговом учете включать в расходы.

По имеющимся данным переданные нашей организации денежные средства инвестор не включил в расходы, уменьшающие доходы. Источником финансирования была чистая прибыль.

Вправе ли наша организация, получившая инвестиционные средства, в налоговом учете и в описанной ситуации уменьшить полученные от розничной продажи товаров доходы на расходы по их приобретению, произведенные из инвестиционных средств?

Учет товаров ведется в организации по продажным ценам в суммовом выражении, списание проданного товара ведется с использованием средней наценки, полученной расчетным путем, поэтому идентифицировать сумму списанного товара, оплаченного из инвестиционных средств, невозможно.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета доходов от розничной продажи товаров, приобретенных за счет инвестиционных средств, в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

Отношения в рамках договора доверительного управления имуществом регулируются главой 53 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). В соответствии со статьей 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

В целях налогообложения прибыли в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Перечень условий, в соответствии с которым имущество относится# средствам целевого финансирования, определен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ и является закрытым.

Так, инвестиции в виде денежных средств, переданные управляющей компанией, не являются в соответствии с положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ средствами целевого финансирования и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль# составе доходов.

Статья 268 НК РФ регулирует особенности определения расходов при реализации товаров и (или) имущественных прав. Так, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные от розничной продажи товаров, приобретенных на средства, переданные управляющей компанией, могут быть уменьшены на расходы по их приобретению с учетом положений статьи 268 НК РФ.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 октября 2009 г. N 03-03-06/1/678

Текст письма официально опубликован не был