Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2009 г. N 03-03-06/2/191

Справка

Вопрос: Банк принимает решение об уступке прав требования по просроченному кредиту третьим лицам по договору цессии. Банк раскрывает в договоре цессии объем уступаемых прав на дату перехода права собственности по договору цессии, например:

- основной долг - 1 000 рублей;

- не уплаченные заемщиком проценты, начисленные до даты перехода права собственности, - 150 рублей;

- не уплаченные заемщиком неустойки за несвоевременное погашение основного долга и процентов - 70 рублей.

Не уплаченные заемщиком проценты отражались в составе внереализационных доходов Банка по методу начисления. Не уплаченные заемщиком неустойки не отражались в составе внереализационных доходов Банка в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, поскольку заемщик не уплачивал и не признавал неустойки, а судебных разбирательств по данному кредиту не было.

Цена уступаемых прав может быть равна объему уступаемых прав (1220 рублей = 1000 + 150 + 70) или быть меньше, поскольку кредит является просроченным.

Просим разъяснить, должен ли Банк в дату перехода права собственности на права требования по кредитному договору отразить в составе внереализационных доходов неустойку в размере 70 рублей?

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях предусматривают следующий порядок учета уступки просроченного кредита (исходя из цены реализации 1000 рублей):

1) в состав внереализационных доходов на дату уступки Банк включает 70 рублей неустоек и 150 рублей процентов (если они не были учтены ранее);

2) убыток от уступки, уменьшающий базу по налогу на прибыль с учетом ограничений п. 2 ст. 279 НК РФ, составляет (1000 - 1220) = - 220 рублей.

Просим прокомментировать возможность использования данного порядка учета для целей налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при уступке банком права требования по кредитному договору и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Положения указанного пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Учитывая изложенное, при реализации задолженности по кредитному договору, банк-цедент вправе уменьшить доход от реализации права требования на стоимость задолженности по указанному договору. При этом, поскольку статьей 279 Кодекса не установлено иного, стоимость задолженности по кредитному договору определяется исходя из суммы всей задолженности по договору, уступаемой цессионарию, включая сумму основного долга по кредитному договору, а также суммы процентов, начисленных, но не уплаченных до момента уступки права требования.

Что касается неустойки по кредитному договору, то, по мнению Департамента, указанные суммы могут быть включены в стоимость задолженности по кредитному договору при определении налоговой базы при уступке права требования только в том случае, если данные штрафные санкции были признаны должником или подлежат уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Кодекса в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Учитывая изложенное, в случае уступки прав требования уплаты штрафных санкций, не признанных должником и не подлежащих уплате на основании вступившего в силу решения суда, данные суммы в состав стоимости задолженности по кредитному договору не включаются. Указанные суммы подлежат включению в состав внереализационных доходов цессионария при наступлении событий, указанных в пункте 3 статьи 250 Кодекса.

Также сообщаем, что включение суммы штрафных санкций, не признанных в установленном порядке должником или судом, в состав внереализационных доходов цедента на дату уступки права требования Кодексом не предусмотрено.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 октября 2009 г. N 03-03-06/2/191

Текст письма официально опубликован не был