Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/182 Об определении в целях налогообложения прибыли цены реализации паев паевых инвестиционных фондов, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг

Справка

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения о порядке определения соответствия согласованной сторонами цены реализации уровню рыночной в соответствии с требованиями ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при реализации инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов (далее - Паев), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Банк осуществляет операции по реализации Паев, не обращающихся на организованном рынке и не имеющих аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг. В связи с чем Банк при определении соответствия согласованной сторонами цены реализации уровню рыночной руководствуется положениями абзаца четвертого п. 6 ст. 280 НК РФ и применяет расчетную цену Паев.

При этом пунктом 2 ст. 280 НК РФ установлено, что при выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

В соответствии с п. 6 ст. 26 Федерального закона от 29.11.2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Порядок определения расчетной стоимости паев инвестиционных паевых фондов установлен п. 42 Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию, утвержденного Приказом ФСФР от 15 июня 2005 г. N 05-21/пз-н. В соответствии с указанным документом расчетная стоимость инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда определяется путем деления стоимости чистых активов фонда на количество инвестиционных паев по данным реестра владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда на момент определения расчетной стоимости.

Банк полагает, что при определении финансового результата от реализации Паев, не обращающихся на организованном рынке и не имеющих аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг, для целей налогового учета фактическая цена реализации признается рыночной, если она не ниже расчетной цены Пая, исчисленной в соответствии с вышеперечисленными нормативными документами, уменьшенной на 20 процентов.

Учитывая вышеизложенное, просим подтвердить или опровергнуть позицию Банка, заключающуюся в возможности применения для целей налогообложения прибыли 20 процентного отклонения фактической цены реализации от расчетной цены Пая, установленного п. 6 ст. 280 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций при реализации паев паевых инвестиционных фондов и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами установлен статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 280 НК РФ при выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

Пунктом 6 статьи 26 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня приема заявок на приобретение, заявок на погашение или заявок на обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда на тот же день.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из условий, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Таким образом, фактическая цена реализации не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг пая паевого инвестиционного фонда принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной стоимости такого пая, определенной в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/182

Текст письма официально опубликован не был