Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/625 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по присоединению к электрическим сетям

Справка

Вопрос: ООО имеет в собственности здание торгового комплекса. Здание введено в эксплуатацию в 2005 году.

В 2005 г. ООО (Объект) заключило с ОАО (Исполнитель) Договор об оказании услуги по присоединению к электрической сети. Согласно Предмету договора Исполнитель определяет Условия присоединения электрических сетей Объекта к электрической сети Исполнителя и обеспечивает возможность подключения в точке присоединения в пределах заявленной мощности потребления.

Услуга будет оказана во втором квартале 2009 года. Стоимость данной услуги для ООО является существенной.

1. Имеем ли мы право в целях бухгалтерского учета списать данные расходы на себестоимость единовременно?

2. Имеем ли мы право в целях налогового учета признать данные расходы в качестве материальных или прочих затрат?

3. Что означает формулировка пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ: "расходы на производство и (или) приобретение мощности", вступившая в силу с 01.01.2009 г., и имеет ли она отношение к расходам по присоединению мощности к электрическим сетям?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов по оплате услуг по присоединению к электрической сети и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 5 статьи 254 Кодекса в составе материальных расходов учитываются, в том числе расходы на приобретение мощности. При этом, мощностью признается особый вид товара, определяемый в соответствии с Федеральным законом от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике".

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "подпунктом 5 пункта 1 статьи 254"

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/625

Текст письма официально опубликован не был