Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/622

Справка

Вопрос: ОАО осуществляет продажу электрической и тепловой энергии физическим и юридическим лицам. В условиях экономического кризиса участились случаи неоплаты потребленных энергоресурсов как со стороны юридических, так и со стороны физических лиц. Для взыскания задолженности за потребленные ресурсы ОАО обращается в суды (к мировым судьям, в суды общей юрисдикции, арбитражный суд).

Полученные исполнительные листы направляются в службы судебных приставов, откуда зачастую возвращаются с актами о невозможности взыскания и постановлением об окончании исполнительного производства на основании пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ (у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными), либо с постановлением о прекращении исполнительного производства в связи со смертью должника (физического лица) (пп. 1 п. 1 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ).

В связи с вышеизложенным просим разъяснить, возможно ли признать безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со ст.ст. 265 и 266 Налогового кодекса РФ уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов:

- дебиторскую задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства с указанием причины невозможности взыскания (пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ) - отсутствие имущества, на которое может быть обращено взыскание;

- дебиторскую задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление о прекращении исполнительного производства с указанием причины невозможности взыскания (пп. 1 п. 1 ст. 43 Федерального закона от 02.10.2007 г. N 229-ФЗ) - смерти взыскателя-гражданина (должника-гражданина), объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим;

- дебиторскую задолженность, в отношении которой имеется информация о смерти физического лица.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке признания дебиторской задолженности безнадежной в целях налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. К таким основаниям относится, в частности, невозможность исполнения на основании акта государственного органа.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 09.03.2004 N 314 "О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти" и Положением о Федеральной службе судебных приставов, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 N 1316, служба судебных приставов и ее территориальные подразделения являются федеральными органами исполнительной власти Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Учитывая изложенное, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесены постановление с указанием соответствующей причины невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли и в соответствии со статьями 265 и 266 Кодекса включается в состав внереализационных расходов на дату составления акта судебным приставом-исполнителем о невозможности взыскания задолженности.

2. Одним из оснований для признания задолженности безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций является прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии со статьей 418 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли задолженность гражданина может быть признана нереальной ко взысканию по причине смерти должника, за исключением случаев, когда обязательство передается наследникам в порядке правопреемства.

Ответственность наследников по долгам наследодателя предусмотрена статьей 1175 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 43 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" исполнительное производство прекращается судом в случае смерти должника-гражданина, объявления его умершим или признания безвестно отсутствующим, если установленные судебным актом, актом другого органа или должностного лица требования или обязанности не могут перейти к правопреемнику и не могут быть реализованы доверительным управляющим, назначенным органом опеки и попечительства.

Учитывая изложенное, задолженность может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли организаций в случае прекращения исполнительного производства судом в связи со смертью гражданина-должника, объявлением его умершим или признанием безвестно отсутствующим в установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 сентября 2009 г. N 03-03-06/1/622

Текст письма официально опубликован не был