Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/681

Справка

Вопрос: В статье 212 Налогового кодекса предусмотрены особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Подпунктом 1 пункта 2 предусмотрен регулятор, который можно назвать рыночным по кредитам в рублях: ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, тогда как подпункт 2 (о кредитах в валюте) того же пункта является, во-первых, не регулируемым в зависимости от реальной стоимости кредитных ресурсов, представленных иностранной валютой, и, во-вторых, нарушающим права налогоплательщиков в части равенства по отношению к тем налогоплательщикам, которые пользуются заемными средствами в рублях, ставя их в заведомо неравное положение (ст. 19 Конституции РФ). Кроме того, подпунктом 1 пункта 1 предусмотрена прямая зависимость оплаты налога в зависимости от того, имеет право налогоплательщик на имущественный вычет или нет, что также ставит налогоплательщиков в заведомо неравное положение.

Например, налогоплательщик приобрел однокомнатную квартиру за счет собственных средств и воспользовался имущественным вычетом - 130000 рублей. Через 4 года решил улучшить свои жилищные условия, продал однокомнатную квартиру и получил ипотечный кредит 100000 швейцарских франков под 7% годовых. У него возникает материальная выгода (7% < 9%). Второй налогоплательщик аналогично приобрел однокомнатную квартиру, но имущественным вычетом не воспользовался. Через 4 года решил улучшить свои жилищные условия, продал однокомнатную квартиру и получил ипотечный кредит 100000 швейцарских франков под 7% годовых. Он имеет право на имущественный вычет. Получается, что кроме имущественного вычета второй налогоплательщик имеет еще и право не платить налог с полученной материальной выгоды. То есть первый налогоплательщик по отношению ко второму при всех равных условиях неравноправен.

Предлагается:

- С правовой точки зрения: направить в Конституционный суд РФ на рассмотрение вопрос о соответствии подпункта 2 пункта 2 статьи 212 Конституции РФ и подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Конституции РФ (в части условия "если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса").

- С экономической точки зрения:

Воспользоваться правом законодательной инициативы - изменить редакцию подпункта 2 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса, предлагается: "2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из годовой ставки LIBOR в соответствующей валюте, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора".

Более радикальным способом будет изменение подпункта 1 пункта 1 статьи 212: "1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них". Исключив текст: "в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса;".

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 22.07.2009 N ЦОП/1-24899, и по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами сообщает следующее.

Глава 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусматривает специальный порядок налогообложения доходов лиц, приобретающих жилые дома, квартиры, комнаты или доли в них, включающий предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, одновременно с освобождением от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом (займом), израсходованным на приобретение данных объектов, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса повторное представление налогоплательщику имущественного налогового вычета при приобретении жилья не допускается. Соответственно, освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом (займом), израсходованным на приобретение данного жилья, предусмотрено Кодексом также один раз.

При этом налогоплательщик самостоятельно решает, в каком случае воспользоваться своим правом на получение данного имущественного налогового вычета, и, соответственно, получить освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья.

В связи с изложенным, какой-либо "дискриминации" в описанном в Вашем письме случае не возникает.

Что касается использования ставки LIBOR для целей определения размера материальной выгоды, то ее применение значительно усложнит налоговое администрирование.

Полное исключение из налогооблагаемого дохода вышеуказанной материальной выгоды каких-либо оснований не имеет.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2009 г. N 03-04-05-01/681

Текст письма официально опубликован не был