Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/173 О невозможности уменьшения в целях налогообложения прибыли доходов банка, полученных в виде процентов (купона), на сумму убытков, полученных по операциям с ценными бумагами

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок применения статьи 280 НК РФ.

По итогам 2008 года Банком получен убыток от реализации ценных бумаг (облигаций), обращающихся на организованном рынке ЦБ. Банком также получен доход в виде процентов (купон) по другим ценным бумагам (облигациям), обращающимся на ОРЦБ и находящимся на 01.01.09 года в инвестиционном портфеле банка. И те, и другие бумаги - облигации, не относящиеся к государственным и муниципальным ЦБ (облигации прочих эмитентов).

Банк не осуществляет дилерскую деятельность. Просим разъяснить, имеет ли право Банк при расчете налога на прибыль за 2008 год уменьшить сумму доходов, полученных в виде процентов (купона), на сумму убытков, полученных от операций реализации ценных бумаг.

Поскольку доход, полученный в виде процентов (купона) по ценным бумагам прочих эмитентов, участвует при расчете налога на прибыль по операциям с ценными бумагами и облагается по ставке 24%, Банк не видит противоречий в своих действиях с п. 10 ст. 280 НК РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о возможности уменьшения доходов, полученных в виде процентов (купона), на сумму убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, и сообщает следующее.

Пунктом 3 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ (20 процентов), определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы в виде процентов, полученных по ценным бумагам, за исключением ценных бумаг, проценты по которым облагаются по ставкам, отличным от ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, учитываются при определении налоговой базы от основной деятельности на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ.

Статьей 280 НК РФ предусмотрен особый порядок определения прибыли и убытка, полученных при совершении операций с ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее), в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 НК РФ.

При этом также определено, что доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 10 статьи 280 НК РФ указанное ограничение не распространяется только на профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность.

Таким образом, НК РФ установлено ограничение, в соответствии с которым для целей налогообложения прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.

Учитывая изложенное, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций доходы в виде процентов (купона) не могут быть уменьшены на сумму убытков, полученных по операциям с ценными бумагами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-03-06/2/173

Текст письма официально опубликован не был