Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-02-07/1-432

Справка

Вопрос: ОАО (далее - Общество) является крупнейшим налогоплательщиком и состоит на учете в налоговых органах в Москве и в Московской области. Общество имеет на территории Московской области 6 филиалов (в т.ч. 5 электростанций) и уплачивает в консолидированный бюджет Московской области налог на прибыль, налог на имущество, транспортный и земельный налоги. Общество реализует на территории Московской области крупные инвестиционные проекты.

Законом Московской области от 12.02.2009 N 10/2009-ОЗ (далее - Закон) введена льгота по налогу на прибыль для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в объекты недвижимости. Согласно Закону инвестор должен быть зарегистрирован на территории Московской области и состоять на учете в налоговых органах Московской области.

В ответе на запрос ОАО Министерство финансов Московской области разъяснило, что для применения льготы по налогу на прибыль необходима государственная регистрация на территории Московской области.

Просим Вас разъяснить - имеет ли право в соответствии с действующим федеральным законодательством субъект РФ своим законом установить в качестве условия применения налоговой льготы регистрацию организации на территории соответствующего субъекта РФ? Не является ли такое условие нарушающим принцип равенства налогообложения и дискриминационным по отношению к другим налогоплательщикам, осуществляющим деятельность на территории субъекта РФ и в полной мере уплачивающим налоги в бюджет этого субъекта РФ, но зарегистрированным в других субъектах РФ?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 01.07.2009 N 71-04/1877 по вопросу об установлении законом Московской области пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в зависимости от места регистрации организации на территории данного субъекта и сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

Налоговая ставка в отличие от налоговой льготы является одним из обязательных элементов налогообложения. Налоговая ставка как обязательный элемент налогообложения не отождествляется с налоговой льготой - необязательным элементом налогообложения.

Кодексом не предусмотрено право субъектов Российской Федерации устанавливать налоговые льготы по федеральным налогам, в том числе по налогу на прибыль организаций.

В силу пункта 2 и 4 статьи 3 Кодекса налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.

При реализации субъектом Российской Федерации своих налоговых полномочий, в частности, при установлении пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность в форме капитальных вложений в объекты недвижимости на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, следует руководствоваться основными началами законодательства о налогах и сборах.

Вместе с тем необходимо отметить, что на основании пункта 3 статьи 6 Кодекса признание нормативного правового акта не соответствующим Кодексу осуществляется в судебном порядке, если иное не предусмотрено Кодексом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 сентября 2009 г. N 03-02-07/1-432

Текст письма официально опубликован не был