Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2009 г. № 03-03-05/141 О порядке применения критериев сопоставимости долговых обязательств для целей налогообложения прибыли организаций

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения критериев сопоставимости долговых обязательств для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенном отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.

Таким образом, одним из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных пунктом 1 статьи 269 Кодекса, является привлечение заемных средств на те же сроки.

При этом под долговыми обязательствами, выданными на те же сроки, по мнению Департамента, следует понимать долговые обязательства, выданные на сроки, сопоставимые по продолжительности. При этом требования об идентичности сроков выдачи долговых обязательств (с точностью до дня) статья 269 Кодекса не содержит.

Указанное подтверждается, в том числе судебной практикой (Определение ВАС РФ от 18.04.2008 № 1824/08, Постановление ФАС Поволжского округа от 08.12.2005 № А72-5338/05-7/410).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 июля 2009 г. № 03-03-05/141

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии для бухгалтера и юриста", сентябрь 2009 г. N 18