Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2009 г. N 03-04-06-01/227 О налогообложении НДФЛ доходов физических лиц, полученных при погашении облигаций

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при погашении облигаций российских и иностранных эмитентов.

Банк, являясь профессиональным участником рынка ценных бумаг, оказывает брокерские услуги по купле-продаже облигаций российских и иностранных эмитентов, а также депозитарные услуги, включая сопутствующие услуги по отслеживанию и перечислению доходов от погашения облигаций физическим лицам. Банк является номинальным держателем облигаций, а физические лица, клиенты Банка - фактическими владельцами облигаций.

Эмитенты облигаций (российские и иностранные юридические лица) в большинстве случаев не удерживают налог на доходы физических лиц при выплате доходов от погашения облигаций. В связи с этим просим разъяснить:

1. Может ли Банк добровольно взять на себя функции налогового агента и удерживать НДФЛ при перечислении доходов от погашения облигаций физическим лицам? При этом Банк не имеет ни заключенных договоров с эмитентами, ни доверенностей на представление интересов эмитента, т.е. не является уполномоченным агентом (представителем) эмитента в смысле п. 3 ст. 29 НК РФ.

2. Подлежат ли обложению НДФЛ доходы от погашения облигаций иностранных эмитентов, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ? Правомерна ли позиция Банка, что такие доходы не признаются доходами от источников в Российской Федерации и не подлежат налогообложению при выплате физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, в соответствии с п. 2 ст. 209 НК РФ?

3. Каким образом определяется налоговая база по НДФЛ при получении выплат в счет погашения облигаций? Правомерна ли позиция Банка, что налоговая база определяется как разница между суммой, выплачиваемой в погашение облигаций, и стоимостью приобретения облигаций, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ? Если такая позиция правомерна, можно ли принимать убытки, полученные при погашении облигаций и рассчитанные указанным выше способом, в уменьшение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг соответствующей категории (обращающиеся/не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Банк) от 30.06.2009 N ФК20090630 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных при погашении облигаций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Организацией, выплачивающей доход при погашении облигаций, является эмитент облигаций, который признается налоговым агентом.

Положений, позволяющих добровольно принять на себя обязанности налогового агента, Кодекс не содержит.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 21 Кодекса право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, то есть лицам, у которых возникает обязанность по уплате налога.

Поскольку в отношении вышеуказанных доходов Банк не является налоговым агентом за информацией (разъяснениями) о порядке уплаты налога должен обратиться сам налогоплательщик.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 августа 2009 г. N 03-04-06-01/227

Текст письма официально опубликован не был