Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2009 г. N 03-03-06/2/160 Об определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении сделок купли-продажи иностранной валюты и ценных бумаг за иностранную валюту с отсрочкой исполнения

Справка

Вопрос: Банк заключает сделки покупки/продажи иностранной валюты, сделки покупки/продажи ценных бумаг за иностранную валюту, условиями которых предусмотрена поставка предмета сделки в дату, отличную от даты их заключения. В соответствии с учетной политикой банка для целей налогообложения вышеуказанные сделки квалифицируются как сделки на поставку базисного актива (предмета сделки) с отсрочкой исполнения. Порядок налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления отражен в статьях 301 - 305, 326 НК РФ. В связи с тем, что Банк квалифицирует сделки покупки/продажи базисного актива как сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, порядок налогового учета по срочным сделкам, установленный статьями 301-305, 326 НК РФ, Банк не применяет.

Вместе с тем пунктом 11 ст. 250 НК РФ и подпунктом 5 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки, в частности, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ и п. 10 ст. 272 НК РФ доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода (расхода). При этом в НК РФ не раскрываются понятия требований и обязательств, в частности, по сделкам с отсрочкой исполнения:

В соответствии с условиями заключаемых Банком договоров на покупку/продажу базисного актива, требования (обязательства) на поставку базисного актива и обязательства (требования) по его оплате возникают исключительно в дату поставки базисного актива, определенную в договоре. Таким образом, исходя из того, что требования/обязательства возникают только в дату поставки базисного актива, Банк не включает в налоговую базу по налогу на прибыль доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки указанных требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, на конец отчетного либо налогового периода (до даты исполнения сделки). Результат по сделкам купли/продажи базисного актива включается Банком в налоговую базу в дату исполнения сделки на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.04.2009 N 45047/09 по вопросу налогообложения сделок с отсрочкой исполнения и сообщает следующее.

В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

При этом пунктом 2 статьи 301 НК РФ определено, что налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

В отношении сделок, квалифицируемых налогоплательщиком в качестве сделок на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, применяется общий порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций, установленный главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 11 статьи 250, а также подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов (расходов) учитываются курсовые разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с указанными нормами статей 250 и 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли текущей переоценке подлежат имущество и требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываемые на балансе налогоплательщика.

Учитывая изложенное, при заключении договора на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения, не предусматривающего предварительную оплату товара или иного предмета сделки, требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, до момента поставки (оплаты) предмета сделки не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2009 г. N 03-03-06/2/160

Текст письма официально опубликован не был