Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/148 Об исчислении российскими налоговыми агентами налога на прибыль организаций с доходов, выплаченных иностранным организациям в IV квартале 2008 г.

Справка

Вопрос: ЗАО просит разъяснить порядок представления налоговых расчетов (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за октябрь, ноябрь, декабрь 2008 г.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" были внесены дополнения в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Согласно дополнениям, внесенным в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ налогоплательщикам, исчислявшим авансовые платежи налога на прибыль организаций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев) с уплатой в течение отчетных периодов ежемесячных авансовых платежей, предоставлено право изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих оплате за четвертый квартал 2008 г.

При введении особого порядка исчисления авансовых платежей, подлежащих оплате за четвертый квартал 2008 г., положения статей Налогового кодекса, определяющие порядок признания отчетных периодов, сроки, порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей, остались неизменными.

При этом законодатель при установлении особого порядка исчисления авансовых платежей и применения его налогоплательщиками, исчислявшими авансовые платежи по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие, девять месяцев), не изменил для данной категории налогоплательщиков отчетные периоды и сроки предоставления налоговых деклараций.

В силу положений пункта 3 статьи 289 НК РФ налоговые агенты представляют налоговые расчеты не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

С учетом вышеизложенного ЗАО, установивший в 2008 году отчетные периоды - первый квартал, полугодие, девять месяцев и применившего особый порядок исчисления авансовых платежей в 4 квартале 2008 г., просит разъяснить: в какой срок Банк обязан был предоставить налоговые расчеты о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 4 квартал 2008 г.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.04.2009 N 760-16044 по вопросу представления налоговых расчетов и сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со статьей 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном данной статьей НК РФ.

При этом налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.

Статьей 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ) налогоплательщикам, применявшим в 2008 году общий порядок исчисления авансовых платежей, было предоставлено право исчислить ежемесячные авансовые платежи, подлежавшие уплате в IV квартале 2008 года, исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания месяца, предшествующего месяцу, в котором производится уплата авансового платежа.

Таким образом, статьей 3 Федерального закона N 224-ФЗ регламентировался только порядок исчисления налогоплательщиком ежемесячных авансовых платежей в IV квартале 2008 года. При этом изменений в НК РФ данной статьей Федерального закона N 224-ФЗ не вносилось.

Положения статьи 3 Федерального закона N 224-ФЗ также не затрагивали порядка исчисления, удержания и уплаты налога на прибыль организаций налоговыми агентами.

Соответственно, налоговые агенты должны были в IV квартале 2008 года исчислять налог на прибыль и представлять налоговые расчеты (информацию) в том же порядке, который установлен НК РФ и применялся ими с начала года, независимо от того, что они одновременно являлись налогоплательщиками, которые воспользовались правом, предоставленным статьей 3 Федерального закона N 224-ФЗ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/148

Текст письма официально опубликован не был