Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2009 г. N 03-03-06/1/553 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по контролируемой задолженности

Справка

Вопрос: Предприятием заключены договоры займа NN 1, 2, 3, с иностранным контрагентом, являющимся учредителем Предприятия, который владеет более 20% уставного капитала. В течение девяти месяцев 2008 года задолженность по указанным заемным средствам (по договорам, действовавшим в течение девяти месяцев 2008 года) и по причитающимся к уплате процентам была полностью погашена.

По итогам девяти месяцев 2008 года Предприятие в составе расходов по налогу на прибыль учитывало начисленные проценты по погашенным договорам займа NN 1, 2, 3 в соответствии с п. 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (т.к. задолженность по заемным средствам перед иностранной организацией на 30.09.2008 года отсутствовала).

В четвертом квартале 2008 года Предприятием были получены денежные средства по новому договору займа N 4 от того же контрагента.

На 31.12.2008 года в учете Предприятия имеет место задолженность по новому договору займа N 4. При этом выполняются условия абз. 1 п. 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, что требует учета процентов с применением коэффициента капитализации.

При исчислении годового налога на прибыль проценты по заемным средствам учитываются с использованием коэффициента капитализации (п. 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ) только по новому непогашенному на конец 2008 года договору займа N 4, либо требуется перерассчитать с учетом коэффициента капитализации проценты по погашенным договорам займа NN 1, 2, 3?

Ответ: В связи с вашим письмом от 18.05.2009 N 50 по вопросу учета предельной суммы процентов по контролируемой задолженности, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций и осуществлению экспертизы договоров в Департаменте не рассматриваются.

Вместе с тем сообщаем, что любая задолженность перед учредителем - иностранным лицом, владеющим более чем 20 процентами уставного капитала российской организации, рассматривается в налоговом учете как контролируемая задолженность. Учет расходов в виде процентов по контролируемой задолженности в целях налогообложения прибыли осуществляется в соответствии с пунктами 2-4 статьи 269 Кодекса.

Если задолженность по займу погашена, перерасчет не производится.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2009 г. N 03-03-06/1/553

Текст письма официально опубликован не был