Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-11-06/3/215 О применении норм налогового законодательства, устанавливающих с 1 января 2009 г. ограничение на применение системы налогообложения в виде ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек

Справка

Вопрос: В связи с многочисленными обращениями трудовых коллективов потребительской сферы, работников малого и среднего бизнеса, убедительно просим Вас дать разъяснение по применению п. 2 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", дополнивший статью 346.26 Налогового кодекса пунктом 2.2, вступил в силу 01.01.2009 г.

Однако, согласно пункту 2 ст. 5 Кодекса, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

На основании вышеизложенного, правильно ли мы трактуем применение п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ предполагая, что организации и частные предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход, среднесписочная численность которых превышала 100 человек до принятия Федерального закона от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ, имеют право применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, так как закон обратной силы не имеет, то есть он применяется только к отношениям, правам и обязанностям, которые возникли после вступления в силу данного закона.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 23 июня 2009 года N 56 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Федеральным законом от 22 июля 2008 года N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) внесены изменения в статью 346.26 Кодекса, ограничивающие возможность применения налогоплательщиками системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

В соответствии со статьей 4 Закона указанный Закон вступает в силу с 1 января 2009 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Пунктом 1 статьи 3 Закона (в редакции Федерального закона от 29 июня 2009 года N 140-ФЗ) установлено, что положения подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1, начиная с 1 января 2013 года.

Если численность работников организации или индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год превышает 100 человек, то организация или индивидуальный предприниматель утрачивают возможность применения единого налога на вмененный доход и должны перейти на общий режим налогообложения.

При этом в соответствии с пунктом 2.3 статьи 346.26 Кодекса, если организация или индивидуальный предприниматель, утратившие право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в связи с несоответствием требованиям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, устранят данные нарушения, то они могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором были устранены несоответствия требованиям пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-11-06/3/215

Текст письма официально опубликован не был