Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2009 г. N 03-04-05-01/658

Справка

Вопрос: Налогоплательщик за иностранную валюту приобрел по договору с иностранным банком иностранную ценную бумагу (банковский продукт, структурированную ноту), средства были списаны с валютного счета налогоплательщика в российском банке, в 2009 г. данная ценная бумага была продана за пределами РФ, а денежные средства поступили на валютный счет налогоплательщика в РФ. В связи с этим просьба пояснить:

Образует ли в соответствии с п. 3 ст. 208 НК РФ данный доход объект налогообложения НДФЛ?

Если подпадает под объект обложения НДФЛ, как будет определяться налогооблагаемая база, учитывая, что от такой операции в иностранной валюте был получен убыток, но хотя из-за разницы курса рубля по отношению к доллару США, установленного как на дату приобретения ценных бумаг, так и на дату их продажи при пересчете на рубли, данная операция образовала доход?

Применим ли в соответствии со ст. 214.1 НК РФ на такие доходы вычет в размере документально подтвержденных расходов на приобретение таких ценных бумаг?

Включается ли в размер расходов на приобретение ценных бумаг комиссия банка, уплаченная налогоплательщиком при покупке ценных бумаг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 30.07.2009 по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от продажи иностранных ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Статьей 209 Кодекса установлено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 208 Кодекса доходы от реализации за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

Таким образом, доход, полученный налогоплательщиком - налоговым резидентом Российской Федерации, от продажи за пределами Российской Федерации иностранных ценных бумаг относится к доходу, полученному налогоплательщиком от источника за пределами Российской Федерации, и подлежит налогообложению в соответствии с положениями главы 23 Кодекса.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, включая комиссию банка, уплаченную при покупке указанных ценных бумаг.

В соответствии с пунктом 5 статьи 210 Кодекса доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 августа 2009 г. N 03-04-05-01/658

Текст письма официально опубликован не был