Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/536

Справка

Вопрос: Прошу дать письменные разъяснения по применению главы 25 Налогового кодекса РФ по вопросу обоснованности включения расходов по приобретению и обслуживанию светофорного объекта в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В 2008 году ОАО был приобретен светофорный объект. Данный светофор регулирует автомобильное движение непосредственно перед въездом на территорию ОАО. После приобретения ежемесячно производилась оплата технического обслуживания светофора. Все указанные расходы были включены в состав косвенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Основным видом деятельности ОАО является сдача в аренду зданий и помещений, принадлежащих предприятию. Там, где расположен светофор, находятся 19 нежилых капитальных строений, складские помещения, офисные помещения, ж/д путь. Все здания, помещения сдаются в аренду. В настоящее время на территории ОАО работает более 50 арендаторов. Среди арендаторов есть и транспортные компании, предприятия, занимающиеся оптовой торговлей строительными материалами, оборудованием, продуктами питания. Наличие светофорного объекта, возможность безаварийного ввоза-вывоза товаров грузовым, легковым транспортом является одним из условий привлечения клиентов - арендаторов.

Таким образом, светофор необходим нашему предприятию именно для привлечения клиентов и получения прибыли от основного вида деятельности - аренды.

Учитывая вышеизложенное, прошу дать письменные разъяснения, обоснованно ли нашим предприятием расходы по приобретению и обслуживанию светофорного объекта включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета расходов по приобретению и обслуживанию светофорного объекта в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом статьей 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.

Согласно позиции ВАС РФ, отраженной в Постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 августа 2009 г. N 03-03-06/1/536

Текст письма официально опубликован не был