Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2009 г. N 03-07-10/11 О принятии к вычету сумм НДС по объекту капитального строительства налогоплательщиком, являющимся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком

Справка

Вопрос: В настоящее время ООО заканчивает строительство школы управления. ООО одновременно является и инвестором, и заказчиком-застройщиком, напрямую заключающим договоры подряда с подрядчиками. В силу технологических особенностей проекта школы и обычаев делового оборота в современной строительной индустрии договоры подряда с подрядчиками заключены "под ключ", без выделения этапов строительства.

В налоговой декларации по НДС за 2-ой квартал 2009 года ООО в установленном порядке предъявило к возврату из бюджета суммы НДС, выставленные подрядчиками по фактически принятым работам по капитальному строительству.

Статья 171 НК определяет общие правила применения вычетов по НДС при осуществлении строительства. В частности, согласно п. 6 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства.

Статья 172 НК определяет порядок применения вычетов по НДС. В соответствии с п. 1 статьи 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Подавая налоговую декларацию по НДС, ООО основывает свое право на предъявление НДС к возврату на вышеприведенных положениях НК и следующих аргументах:

1. Действующий порядок исчисления и уплаты НДС предусматривает определение налоговой базы по итогам каждого налогового периода на основании данных регистров бухгалтерского учета. По мере осуществления строительства ООО учитывало суммы выполненных строительных работ на счете 08-3 "Строительство объектов основных средств" на основании соответствующих первичных учетных документов (по унифицированным формам КС-2; КС-3). При этом ООО руководствуется утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. N 94н Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

2. ООО предъявило к вычету НДС только по фактически завершенным объектам и объемам строительно-монтажных работ.

Базируясь на вышесказанном, прошу Вас подтвердить правомерность предъявления к вычету НДС по выполненным работам по строительству на основании первичных учетных документов - актов (КС-форм) и счетов-фактур, напрямую предъявленных ООО как инвестору и заказчику-застройщику в одном лице.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость, предъявленного налогоплательщику, являющемуся одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, подрядными организациями при проведении ими капитального строительства объекта основных средств, предназначенного для осуществления налогоплательщиком операций, признаваемых объектами налогообложения данным налогом, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ. При этом на основании подпунктов 1 и 5 статьи 172 Кодекса указанные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по работам, выполненным подрядными организациями, принимаются к вычету у налогоплательщика, являющегося одновременно инвестором, заказчиком и застройщиком, на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 и статьей 169 Кодекса, при условии принятия налогоплательщиком данных работ на учет, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и при наличии соответствующих первичных документов.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2009 г. N 03-07-10/11

Текст письма официально опубликован не был