Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2009 г. N 03-07-05/37 О применении НДС в отношении комиссии, получаемой банком в рамках договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика, приводящего к снижению качества риска этого заемщика

Справка

Вопрос: Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу применения законодательства о налогах и сборах в части, касающейся порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость комиссии, которую Банк может получать в связи с участием в договоре синдицированного кредитования в качестве одного из кредиторов по договору.

В соответствии с договором в случае понижения рейтинга компании-заемщика международными рейтинговыми агентствами компания-заемщик обязана единовременно выплатить (через агента по договору) каждому из кредиторов дополнительную комиссию за понижение рейтинга, приводящую к ухудшению качества риска заемщика. Ставка комиссии установлена в процентном отношении к сумме непогашенного основного долга на дату опубликования рейтинга.

В связи с изложенным просим Вас разъяснить: подлежит ли налогообложению налогом на добавленную стоимость указанная комиссия.

Ответ: В связи с вашим письмом по вопросу применения банком налога на добавленную стоимость в отношении комиссии, получаемой в рамках договора синдицированного кредитования за снижение рейтинга заемщика, приводящего к снижению качества риска этого заемщика, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) осуществляемые банками банковские операции (за исключением инкассации), в том числе размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1.2 Положения Банка России от 31 августа 1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" под размещением (предоставлением) банком денежных средств понимается заключение между банком и клиентом банка договора, составленного с учетом требований гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Таким образом, банковской операцией по размещению привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость, является предоставление банком заемщику (клиенту банка) денежных средств (кредитование) на условиях возвратности, срочности и платности (уплата процентов).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). При этом пунктом 2 данной статьи Кодекса предусмотрено, что в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, указанное положение не применяется. Поэтому денежные средства, получаемые банком от заемщика в связи с изменением условий договора синдицированного кредитования, по нашему мнению, следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой банковской услуги по предоставлению денежных средств, не подлежащей налогообложению налогом на добавленную стоимость. В связи с этим такие денежные средства в налоговую базу по этому налогу не включаются.

Учитывая изложенное, комиссия за снижение рейтинга заемщика, приводящего к снижению качества риска этого заемщика, получаемая банком в рамках договора синдицированного кредитования, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 августа 2009 г. N 03-07-05/37

Текст письма официально опубликован не был