Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2009 г. N 03-04-06-01/209 О налогообложении НДФЛ доходов, полученных в виде процентов по вкладам в банках

Справка

Вопрос: В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 158-ФЗ в пункт 27 ст. 217 НК, акционерный коммерческий банк (открытое акционерное общество) просит разъяснить порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных в виде процентов по вкладам в банках, в случае, когда проценты в соответствии с условиями договора банковского вклада выплачиваются в 2009 году по депозитному договору, заключенному в 2008 году, и, соответственно, начисленным процентам как за 2008 год, так и за 2009 год.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 223 НК определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Имеет ли право банк при получении физическим лицом дохода в 2009 году за весь срок действия депозитного договора, заключенного в 2008 году, применять положение п. 27 ст. 217 НК в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов, т.е. осуществлять расчет НДФЛ, за весь период действия депозитного договора по ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей на момент выплаты вклада, увеличенной на пять процентных пунктов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо АКБ (ОАО) от 27.07.2009 N 3-2/1764 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов, полученных по вкладам в банке, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" не подлежат налогообложению доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если:

проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов, в течение периода, за который начислены указанные проценты;

установленная ставка не превышает 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

проценты по рублевым вкладам, которые на дату заключения договора либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, увеличенную на пять процентных пунктов, прошло не более трех лет.

Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 года.

Возникновение правоотношений, регулируемых пунктом 27 статьи 217 Кодекса, обусловлено получением налогоплательщиком дохода в виде процентов по вкладу.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Таким образом, при расчете налоговой базы по доходам в виде процентов по вкладам, полученным с 1 января 2009 года, применяются положения пункта 27 статьи 217 Кодекса в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ независимо от периода начисления данных процентов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 12 августа 2009 г. N 03-04-06-01/209

Текст письма официально опубликован не был