Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2009 г. N 03-04-05-01/630 О применении стандартного налогового вычета по НДФЛ

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 12.07.2009 по вопросу стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса.

В частности, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налогового вычета в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Данный вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1-2 пункта 1 статьи 218 Кодекса, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не применяется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 225 Кодекса сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке в размере 13 процентов, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, процентная доля налоговой базы.

Таким образом, налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается путем уменьшения доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, на сумму налоговых вычетов. Исчисление суммы налога производится путем применения налоговой ставки 13 процентов к рассчитанной налоговой базе.

Ограничение в размере 40 000 рублей в целях применения стандартного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, применяется к доходам налогоплательщика, подлежащим налогообложению по налоговой ставке в размере 13 процентов.

Уменьшение рассчитанной суммы налога на какие-либо налоговые вычеты, Кодексом не предусмотрено.

Также сообщаем, что согласно статье 3 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" минимальный размер оплаты труда применяется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности. Применение минимального размера оплаты труда для других целей не допускается.

Освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц минимального размера оплаты труда Кодексом не предусмотрено.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 августа 2009 г. N 03-04-05-01/630

Текст письма официально опубликован не был