Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2009 г. N 03-11-09/217 О налогообложении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров по договорам поставки

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений главы 26 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров по договорам поставки, сообщает следующее.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "главы 26.3"

В соответствии со статьей 346.27 Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется, в том числе, в отношении деятельности, связанной с осуществлением розничной торговли.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду "статьей 346.26"

Согласно статье 346.27 Кодекса, к розничной торговле относится деятельность по продаже товаров по договорам розничной купли-продажи (в т.ч. за наличный расчет и с использованием платежных карт).

То есть, одним из условий для применения единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли является заключение с покупателями договора розничной купли-продажи.

При этом следует отметить, что договор поставки и договор розничной купли-продажи предусматривают разные цели и для каждого из них определен свой субъектный состав.

Исходя из содержания статьи 506 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), целью поставки является использование покупателем товаров для применения в предпринимательской сфере или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Согласно пункту 1 статьи 492 ГК РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, реализующий товары в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 492 ГК РФ договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Требования к форме договора розничной купли-продажи установлены статьей 493 ГК РФ. По общему правилу договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Таким образом, основным отличием между реализацией товара по договору розничной купли-продажи и договору поставки является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по договорам поставки (ст. 506 ГК РФ) и в рамках иных аналогичных договоров, на уплату единого налога на вмененный доход переводится не должна.

Указанная предпринимательская деятельность подлежит обложению в рамках общего режима налогообложения или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения, при условии соблюдения положений главы 26.2 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 июня 2009 г. N 03-11-09/217

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 11 августа 2009 г. N 15