Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2009 г. N 03-04-05-01/623

Справка

Вопрос: В марте 2009 года мною был заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым я приобретаю в собственность обыкновенные именные бездокументарные акции российского открытого акционерного общества (далее - ОАО).

Акции ОАО обращаются на организованном рынке ценных бумаг (ММВБ, РТС, МФБ). Приобретение акций по договору купли-продажи происходит вне организованного рынка ценных бумаг. Продавцом приобретаемого мною пакета акций является иностранная организация, не осуществляющая в РФ деятельность через постоянное представительство и не имеющая в РФ обособленных подразделений.

В соответствии с условиями договора купли-продажи:

(а) переход права собственности на акции осуществляется в течение 1 года с даты заключения договора;

(б) исполнение обязанности по оплате приобретаемых ценных бумаг должно быть осуществлено после их поставки, т.е. после осуществления записи о зачислении акций на мой лицевой счет в системе ведения реестра.

Правильно ли я понимаю, что в целях определения того, возникает ли в подобном случае доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг (подпункт 3 пункта 1 статьи 212 НК РФ), мне следует руководствоваться нормами НК РФ, а также Порядком расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли (далее - Порядок), утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03- 52/пс?

В частности, правильно ли я понимаю, что:

1) на основании пункта 4 статьи 212 НК РФ, а также пункта 3 Порядка и пункта 4 упомянутого выше Постановления ФКЦБ России доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг имеет место в случае, если установленная договором купли- продажи цена отклоняется на 20% и более от рыночной цены акций, определенной по состоянию на дату заключения договора, а в случае, если такое отклонение по состоянию на указанную дату составляет величину меньшую 20%, доход в виде материальной выгоды отсутствует?

2) факт оплаты акций после внесения записи в реестр, подтверждающей переход права собственности на акции, не влияет на вывод об отсутствии в рассматриваемом случае дохода в виде материальной выгоды?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 212 Кодекса налоговая база определяется в таких случаях как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение, а порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг.

В настоящее время порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебания установлен Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс "Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли" (далее - Постановление).

Пунктом 4 Постановления установлена предельная граница колебаний рыночной цены для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от рыночной цены ценной бумаги.

Вместе с этим, в соответствии с пунктом 3 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденного Постановлением, рыночная цена эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг рассчитывается на дату заключения такой сделки независимо от того, на какую дату осуществляется переход права собственности на указанные ценные бумаги (паи паевых инвестиционных фондов).

Таким образом, в том случае, если установленная договором купли-продажи цена приобретаемых акций отклоняется от их рыночной цены, определенной на дату заключения договора, более чем на 20% у физического лица возникает доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг.

В случае, если указанное отклонение не превышает предельную границу колебаний (20% от рыночной цены), то подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг не возникает.

Установленный в договоре купли-продажи ценных бумаг порядок расчетов за приобретаемые ценные бумаги (с оплатой до или после перехода права собственности на ценные бумаги) не влияет на порядок определения материальной выгоды, установленный статьей 212 Кодекса, и ее размеры (в тех случаях, когда переход права собственности на ценные бумаги и их оплата совершались в одном налоговом периоде).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 августа 2009 г. N 03-04-05-01/623

Текст письма официально опубликован не был