Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/151

Справка

Вопрос: 1. Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) в налоговом учете датой признания расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с Кодексом, является дата их начисления.

В соответствии с Указаниями Банка России от 08.10.2008г. N 2089-У и разъяснениями к ним в случае, если до даты составления годового отчета за 2008 год банком будет получена информация об условиях, существовавших на 01.01.2009 г., в результате чего банк изменит оценку финансового положения заемщика по состоянию на 01.01.2009 г., в бухгалтерском учете резервы на возможные потери по ссудам по состоянию на 01.01.2009 г. должны быть скорректированы в 2009 году оборотами по отражению событий после отчетной даты исходя из размера задолженности заемщика по состоянию на 01.01.2009 г., официального курса Банка России на 31.12.2008 г. и пересмотренной банком ставки резервирования. При этом указанные корректировки резервов в бухгалтерском учете относятся на финансовый результат 2008 года и отражаются в годовой отчетности банка за 2008 год.

Просим Вас разъяснить, какая дата (31.12.2008 г. или календарная дата бухгалтерской проводки, относящаяся к 2009 году) будет считаться в налоговом учете датой начисления резерва при корректировке резерва на возможные потери по ссудам по состоянию на 01.01.2009 г. оборотами по отражению событий после отчетной даты?

2. Вправе ли банк после вступления в силу Указания Банка России от 06.05.2008 N 2006-У при определении налоговой базы по налогу на прибыль признать расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по портфелям однородных ссуд, классифицированным в соответствии с пунктом 1.7 Положения Банка России от 26.03.2004 г. N 254-П во вторую-пятую категории качества?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 24.04.2009 N 01-03/2636 по вопросу учета расходов в виде сумм отчислений в резерв и сообщает следующее.

По первому вопросу

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ, датой осуществления признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 292 НК РФ суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, суммы доначислений в резерв на возможные потери по ссудам, относящиеся к 2008 году и направленные в феврале 2009 года в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов 2008 года.

По второму вопросу

В соответствии с пунктом 1.7 Положения Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд.

Таким образом, суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированный кредитной организацией по портфелям однородных ссуд, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/151

Текст письма официально опубликован не был