Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/150

Справка

Вопрос: Банк заключает договоры поручительства, по которым поручители и заемщик несут перед Банком солидарную ответственность. В соответствии со ст. 363 Гражданского кодекса РФ поручитель отвечает перед кредитором в том же объеме, как и должник, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора. В соответствии со ст. 323 ГК РФ при неисполнении или ненадлежащим исполнении заемщиком своих обязательств по кредитному договору Банк имеет право предъявить требования об исполнении обязательств как ко всем поручителям совместно, так и любому из них в отдельности, при этом как полностью, так и в части долга. В соответствии со ст. 325 ГК РФ исполнение солидарной обязанности одним из должников освобождает остальных должников от исполнения обязательств перед кредитором.

При этом поручитель помимо общей суммы неисполненных заемщиком обязательств, в том числе неустоек, начисленных на сумму основного долга и на сумму процентов за пользование кредитом, также должен уплатить Банку неустойку за неисполнение либо несвоевременное исполнение своих обязательств, если это предусмотрено договором поручительства.

Например, Банку присуждено на основании судебных решений за равный период по заемщику 100 ед. (включая 60 ед., основного долга, 20 ед. процентов и 20 ед. неустоек) и по двум поручителям также по 100 ед. (договорами поручительства не предусмотрена неустойка к поручителям).

Таким образом, Банк должен с учетом, что все присужденные проценты включены в доходы в прошлых отчетных (налоговых) периодах:

- включить в состав внереализационных доходов 60 ед. неустоек (20+20+20);

- включить в состав внереализационных доходов 20 ед. неустоек.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.03.2009 N 2186-Б-09 по вопросу учета штрафов и сообщает следующее.

В соответствии со статьями 361 и 363 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части.

При неисполнении или ненадлежащем исполнении должником обеспеченного поручительством обязательства поручитель и должник отвечают перед кредитором солидарно, если законом или договором поручительства не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 323 ГК РФ при солидарной обязанности должников кредитор вправе требовать исполнения как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, притом как полностью, так и в части долга.

Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников.

Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Пунктом 1 статьи 325 ГК РФ установлено, что исполнение солидарной обязанности полностью одним из должников освобождает остальных должников от исполнения кредитору.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба), датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

Из письма следует, что организация заключила кредитный договор с заемщиком. Вместе с кредитным договором организация заключила договор поручительства. Задолженность заемщиком не была погашена в срок, в связи с чем, организацией была начислена неустойка (20 ед.). По решению суда с заемщика должна быть взыскана неустойка (20 ед.). Аналогичная неустойка (20 ед.) должна быть взыскана и с поручителя.

Таким образом, доход в виде неустойки, подлежащей взысканию по решению суда и с заемщика и с поручителя, признается доходом организации для целей налогообложения прибыли организаций независимо от того, с кого и в какой пропорции такая неустойка будет взыскана. При этом такой доход будет признаваться в размере 20 ед., а не 40 ед.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 августа 2009 г. N 03-03-06/2/150

Текст письма официально опубликован не был