Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2009 г. N 03-03-06/1/517 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов организации-подрядчика, сформированных за счет безвозмездно полученных средств помощи (содействия) от зарубежных стран в связи с выполнением работ

Справка

Вопрос: Между ООО и ОАО, получателем безвозмездной иностранной технической помощи, заключен договор на выполнение работ, где наша организация выступает исполнителем. На ОАО получено удостоверение, выданное протоколом заседания Комиссии по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ от 19.11.08 г., а ООО входит в прилагаемый к удостоверению перечень организаций, выполняющих работы в рамках программы "Сотрудничество в области уничтожения химического оружия, утилизации атомных подводных лодок, выведенных из состава Военно-Морского Флота, учета, контроля и физической защиты ядерных материалов и радиоактивных веществ".

1. Имеет ли ООО льготу по налогу на прибыль, т.е. не облагается ли полученная прибыль от выполнения работ в рамках программы налогом на прибыль, согласно пп. 6 п. 1 ст. 251 и пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ на основании Федерального закона от 04.05.1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные и внебюджетные фонды с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ" и глав 21 и 25 НК РФ?

Финансирование по договору N 409/1-78 по программе "Сотрудничество в области уничтожения химического оружия, утилизации атомных подводных лодок, выведенных из состава Военно-Морского Флота, учета, контроля и физической защиты ядерных материалов и радиоактивных веществ" было открыто 08.10.08 г. по старому договору N 149 от 18.07.2008 г. (в дальнейшем стороны подписали новый договор, на который и было выдано удостоверение, и в п. 2.6 нового договора стороны предусмотрели, что все права и обязанности по выполнению работ и по платежам переходят без изменения в подписанный сторонами договор N 409/1-78), т.е. первые денежные средства были получены раньше, чем было выдано удостоверение. Но между ОАО и Канадой ранее было подписано Исполнительное соглашение от 02.07.2008 г.

2. Освобождаются ли от налогообложения НДС денежные средства, полученные 08.10.2008 г. на основании пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ и Федерального закона от 04.05.1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные и внебюджетные фонды с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ" и глав 21 и 25 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.03.2009 N б/н по вопросу учета доходов и сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации".

Таким образом, средства и иное имущество, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном вышеуказанным Федеральным законом, не учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Однако следует учитывать, что доходы, полученные организацией-подрядчиком в связи с выполненными работами, в том числе за счет средств вышеуказанной безвозмездной помощи, признаются доходами организации-подрядчика для целей налогообложения прибыли организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 августа 2009 г. N 03-03-06/1/517

Текст письма официально опубликован не был